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一、報(bào)送申報(bào)資料應(yīng)注意的問(wèn)題
?。ㄒ唬┥陥?bào)資料的種類
1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表；
2.財(cái)務(wù)報(bào)表；
3.備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
4.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
5.資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；
6.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
7.非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；
8.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；
9.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
?。ǘ┬枰峤坏南嚓P(guān)證據(jù)資料
涉及稅收優(yōu)惠中企業(yè)資格認(rèn)定事項(xiàng)的，應(yīng)提交相關(guān)資格認(rèn)定的資料，包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。
涉及稅前扣除及涉稅處理的事項(xiàng)，需提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料，包括：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)、特殊性重組業(yè)務(wù)備案等事項(xiàng)。
?。ㄈ﹨R算清繳申報(bào)前應(yīng)完成的涉稅事項(xiàng)
1.特殊性重組業(yè)務(wù)備案；
2.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)；
3.享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009] 255號(hào)）明確納入優(yōu)惠管理范圍的有：“免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。”
實(shí)行備案管理的范圍是：“除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。”多數(shù)企業(yè)存在的從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目都屬備案管理的范圍。
備案管理的要求：“列入事先備案的稅收優(yōu)惠納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”因此，納稅人應(yīng)在匯算清繳前對(duì)符合優(yōu)惠條件的涉稅事項(xiàng)按要求辦理審批或備案手續(xù)。享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng)的有：支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅。
享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料的事項(xiàng)有：小型微利企業(yè)、國(guó)債利息收入、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織收入、地方政府債券利息收入、鐵路建設(shè)債券利息收入、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表》及開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。
二、以往企業(yè)所得稅申報(bào)中較為突出的一般性問(wèn)題
1.關(guān)于不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
實(shí)際工作中，一些企業(yè)有軟件產(chǎn)品即征即退的收入，有符合條件的非營(yíng)利組織的收入等，由于劃分不清哪些屬于不征稅收入，哪些屬于免稅收入，申報(bào)表填列混淆。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）則規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”可見，“不征稅收入”與“免稅收入”企業(yè)所得稅的計(jì)算要求不同，不能混淆。會(huì)計(jì)導(dǎo)航：http://www.kj968.cn
目前稅法明確的不征稅收入主要有：財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。財(cái)稅[2008] 151號(hào)文進(jìn)一步明確：“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。”
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定：企業(yè)從縣以上政府部門取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件的，可作為不征稅收入：①有撥付文件，規(guī)定專門用途；②有專門的管理辦法；③企業(yè)對(duì)收支單獨(dú)核算。
作不征稅收入后60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出未繳回財(cái)政的，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的收入總額，相應(yīng)支出允許稅前扣除。
附表三納稅調(diào)整表，第14行為不征稅收入，第15行為免稅收入，第38行為不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用。一般情況下，第14行填列有不征稅收入，對(duì)應(yīng)的第38行應(yīng)填列不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，若尚未形成支出，數(shù)據(jù)為零，但連續(xù)60個(gè)月（五年）為零，則應(yīng)在第六年將全部不征稅收入計(jì)入應(yīng)稅收入總額計(jì)稅。
2.工資與三項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），明確了合理性工資薪金的確認(rèn)原則；明確了工資薪金總額的范圍不含三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金；強(qiáng)調(diào)按實(shí)際發(fā)放數(shù)稅前扣除。實(shí)際操作中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付職工薪酬有年末未發(fā)放工資余額的應(yīng)作調(diào)增計(jì)稅所得額處理。
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)范了職工福利費(fèi)與工資薪金總額的范圍，特別強(qiáng)調(diào)住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文列明了職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除的范圍。要求對(duì)職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼一律按職工福利費(fèi)的要求在企業(yè)所得稅前扣除，稅法和會(huì)計(jì)核算的要求存在一定的差異。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理與稅法不一致的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
另外，有的企業(yè)在成本費(fèi)用中有支付給退休人員的工資或補(bǔ)貼。按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)發(fā)放給退休人員的工資和補(bǔ)貼，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，因此不準(zhǔn)予從稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可全額扣除，其余教育經(jīng)費(fèi)按比例扣，不能準(zhǔn)確劃分的全部按比例扣。職工教育經(jīng)費(fèi)一般包括：培訓(xùn)費(fèi)用、購(gòu)買教育設(shè)備、獎(jiǎng)勵(lì)、教育管理費(fèi)等?？梢匀~扣除的只是職工培訓(xùn)費(fèi)用一項(xiàng)。
財(cái)政部、國(guó)家稅
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