宜賓實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問(wèn)題及主要政策變化(二)

　　務(wù)總局《對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2010]82號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1月至2011年12月31日止，對(duì)示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）明確：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　3.研發(fā)費(fèi)用的扣除

　　國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008] 116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“116號(hào)文”），對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定性和研發(fā)費(fèi)用的范圍都作出了明確規(guī)定。在實(shí)際操作中，有的企業(yè)只是對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行本地化修改，不屬于研發(fā)活動(dòng)的范疇，也納入了研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。有的企業(yè)將不屬于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等開支歸集到研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除。116號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的范圍以正列舉的方式列舉了八類費(fèi)用，且取消了以前“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格限定在列舉的八類費(fèi)用中，應(yīng)嚴(yán)格按116號(hào)文件操作。

　　4.附表三中有關(guān)費(fèi)用的調(diào)整

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”，稅會(huì)差異的有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)通過(guò)附表三進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際操作中附表三漏填調(diào)整項(xiàng)目，造成應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤的現(xiàn)象較為普遍。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是一般企業(yè)都要發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)孰低的原則進(jìn)行扣除。只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生，必然要填寫附表三的相關(guān)項(xiàng)目。其次企業(yè)有滯納金、罰款等支出也存在附表三未進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。再有企業(yè)在附表三中填列了“賬載金額”和“稅收金額”，且二者數(shù)額不一致未在調(diào)整金額欄作相應(yīng)的調(diào)整。上述問(wèn)題應(yīng)在匯算清繳中核實(shí)確認(rèn)，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、2011年度主要稅收政策的新變化

　　1.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）界定了準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失包括：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。將資產(chǎn)損失的管理方法由自行計(jì)算扣除或?qū)徟{(diào)整為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能扣除，未申報(bào)的不能從稅前扣除。明確資產(chǎn)損失申報(bào)材料可以作為年度納稅申報(bào)的附件。申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，列舉了清單申報(bào)的范圍，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。將原審批的資產(chǎn)損失扣除，改為以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。明確了清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料。新增了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程有關(guān)損失的扣除規(guī)定。調(diào)整了國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）對(duì)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。明確了對(duì)稅前扣除資產(chǎn)損失的后續(xù)管理要求。刪除了原辦法對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，減輕了企業(yè)確認(rèn)損失時(shí)的負(fù)擔(dān)。明確收取假幣造成的現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)提供“金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明”。明確企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的損失列入可以稅前扣除的范圍。刪除了原辦法中“國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得稅前扣除”的規(guī)定，即企業(yè)間因借款發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。該辦法是辦理資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性文件，匯算清繳前應(yīng)詳細(xì)了解新辦法的具體要求。

　　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）明確金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定為：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。明確由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，符合與取得收入相關(guān)的原則，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。明確了企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本費(fèi)用的有效憑證，預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑據(jù)。明確了房屋、建筑物固資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理辦法；明確了投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理；明確了航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)的扣除問(wèn)題。

　　3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]76號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號(hào)），分別對(duì)國(guó)債投資收入征免稅界限作出了明確；對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年、2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)持有的2011年至2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)），分別明確了高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)前在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳；高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　5. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)），對(duì)可以享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍作出了明確，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。但居民企業(yè)從直接或間接持有權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該文件自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　6. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)），前者進(jìn)一步明確了農(nóng)產(chǎn)品初加工具體范圍；后者明確了凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

　　此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010] 110號(hào)）、《關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2011] 69號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅[2011]81號(hào)）也需要有相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)予以關(guān)注。

 　　　　

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