黔南布依族苗族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅管理及疑難分析(十一)

　　不能單獨(dú)開具發(fā)票。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)將折扣額單獨(dú)開具了發(fā)票，所以不得從銷售額中減除折扣額?！≡趥渥谧⒚鞯恼劭垲~不能視為已在同一張發(fā)票上注明了折扣額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，該企業(yè)在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額也不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中減除。

　　企業(yè)購(gòu)買汽車，何種情況不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　近日，河南省鄧州市某企業(yè)購(gòu)入了兩輛機(jī)動(dòng)車，一輛是接送員工上下班用的中型商用客車，一輛是從事貨物運(yùn)輸用的卡車。企業(yè)財(cái)務(wù)人員問稅務(wù)人員，這兩輛車取得的都是機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不是增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？　　稅務(wù)人員告訴他，從2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。企業(yè)購(gòu)入的機(jī)動(dòng)車符合固定資產(chǎn)的定義，也屬于可以抵扣的范圍。但是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條又規(guī)定了特例，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，納稅人購(gòu)入的機(jī)動(dòng)車要對(duì)照規(guī)定，看是否為消費(fèi)稅的征稅范圍，才能決定可否抵扣。

　　《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》列舉了征收消費(fèi)稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機(jī)動(dòng)車。所以，這家企業(yè)購(gòu)入的接送員工上下班用的中型商用客車不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，而從事貨物運(yùn)輸用的卡車則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。另外需要注意的是，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》強(qiáng)調(diào)是自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車不能抵扣，如果購(gòu)入不是自用，而是為了銷售，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！　￡P(guān)于從事貨物運(yùn)輸用卡車的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證問題，稅務(wù)人員告訴他，企業(yè)可憑機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕117號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

　　購(gòu)買軟件憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件可以憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。計(jì)算機(jī)軟件權(quán)屬為著作權(quán)權(quán)屬?！吨鳈?quán)法》規(guī)定了受該法所約束的作品，包括以計(jì)算機(jī)軟件形式創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、工程技術(shù)等作品?！吨鳈?quán)法》還規(guī)定，著作權(quán)包括有作品的出租權(quán)，即有償許可他人臨時(shí)使用電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品、計(jì)算機(jī)軟件的權(quán)利，計(jì)算機(jī)軟件不是出租的主要標(biāo)的的除外。從中可以分析出，企業(yè)購(gòu)入并使用的財(cái)務(wù)軟件是受《著作權(quán)法》約束的計(jì)算機(jī)軟件類作品，但該種購(gòu)入并使用行為并不是承租行為，因?yàn)槌鲎馐桥R時(shí)性的，而一套財(cái)務(wù)軟件顯然不可能臨時(shí)性使用，需要從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)長(zhǎng)期使用。享有合法復(fù)制品權(quán)利的軟件產(chǎn)品是增值稅課稅對(duì)象?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但軟件產(chǎn)品可以視為一個(gè)特例，即軟件產(chǎn)品雖然沒有實(shí)體，不是有形動(dòng)產(chǎn)，但卻是增值稅課稅對(duì)象?！蛾P(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策

　　納稅人發(fā)票、收款、貨物流向不一致，取得的增值稅專用發(fā)票能抵扣嗎？

　　某公司向A公司購(gòu)買貨物，取得A公司開具的增值稅專用發(fā)票，但A公司卻委托B公司收款，即這家公司將貨款支付給B公司，該公司將取得的增值稅專用發(fā)票抵扣了，結(jié)果違背了稅法有關(guān)規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。上述公司將貨款支付給B公司，與開具增值稅專用發(fā)票的銷售單位A公司不一致，因此不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅官建議：真實(shí)的業(yè)務(wù)應(yīng)做到發(fā)票、收款、貨物流向一致，建議納稅人按正確的業(yè)務(wù)流來操作，并保證每道業(yè)務(wù)流程的票據(jù)真實(shí)有效，往來業(yè)務(wù)符合邏輯規(guī)定。政策鏈接：《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

　　一般納稅人注銷時(shí)存貨作視同銷售處理嗎

　　中國(guó)稅務(wù)報(bào)：　我公司是一般納稅人，因經(jīng)營(yíng)困難擬注銷停業(yè)，目前還有一批未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的存貨。請(qǐng)問，辦理注銷登記時(shí)這批存貨要作視同銷售處理嗎？

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)注銷時(shí)，存貨不需要視同銷售計(jì)繳增值稅，可待該存貨銷售時(shí)再繳納增值稅。企業(yè)注銷存貨向股東分配時(shí)應(yīng)繳增值稅，視同銷售

　　小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣

　　根據(jù)我國(guó)增值稅有關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差，為應(yīng)納稅額。稅法對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣。因此，一般納稅人企業(yè)取得小轎車維修費(fèi)和汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果沒列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的，則可以進(jìn)行抵扣?！「鶕?jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國(guó)

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。