海西蒙古族藏族自治州實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅管理及疑難分析(十二)

　　務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。5.本條*9項至第四項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　需要注意的是，如果辦公用的小轎車既用于正常辦公，又用于集體福利和個人消費(fèi)，則用于集體福利和個人消費(fèi)時產(chǎn)生的修理費(fèi)和燃油費(fèi)，其進(jìn)項稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣。

　　運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物要不要繳增值稅

　　我公司是一家運(yùn)輸企業(yè)。近日，公司將頂賬來的5000噸鋼材銷給了天津某企業(yè)。依據(jù)銷貨合同規(guī)定，我公司負(fù)責(zé)送貨上門，合計價款250萬元。請問，運(yùn)輸企業(yè)銷售鋼材需要繳納增值稅嗎？

　　答：不需要?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊情況外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。這里的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)?！　∮捎谶\(yùn)輸企業(yè)不是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，因此運(yùn)輸企業(yè)銷售鋼材應(yīng)視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。即應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)稅目繳納營業(yè)稅75000元（2500000×3%）。

　　國稅人員應(yīng)該有些想不開！

　　租車接送員工運(yùn)費(fèi)能否抵扣

　　將接送員工上下班的班車外包給運(yùn)輸公司，由該公司支付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。他們問，接送員工上下班的運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項稅？　　《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。并規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，該公司外包運(yùn)輸公司接送員工上下班，屬于為員工提供非貨幣性福利。用于集體福利的運(yùn)輸費(fèi)用，按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，該公司取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，不能按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　了解“服務(wù)外包”對增值 稅的影響

　　增值稅”擴(kuò)圍“是指什么？”轉(zhuǎn)型“又是什么？

　　“生產(chǎn)性勞務(wù)”納入增值稅，服務(wù)性生產(chǎn)又稱作非制造性生產(chǎn)，是指生產(chǎn)者向消費(fèi)者提供的基本上是無形的行為或績效，它的生產(chǎn)可能與某種物質(zhì)產(chǎn)品相聯(lián)系，也可能毫無聯(lián)系。

　　與制造性生產(chǎn)相比，服務(wù)性生產(chǎn)有以下幾個特點(diǎn)：

　　服務(wù)是無形的產(chǎn)出；

　　服務(wù)的提供與消費(fèi)的同時性，無法儲藏；

　　服務(wù)一般是勞動密集型——需求的差異性，以手工的柔性來滿足；

　　提供服務(wù)時顧客的參與；

　　服務(wù)的生產(chǎn)要求高度的用戶化；

　　市場覆蓋面小——盡可能多店作業(yè)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)；

　　與最終用戶保持直接接觸。

　　酒店，運(yùn)輸企業(yè)，有固定資產(chǎn)和原料耗用可以抵扣，稅負(fù)太高。

　　分期收款何時進(jìn)行申報納稅

　　公司近期接到一份訂單，并簽訂了一份分期收款方式的銷售合同，合同約定分四期收款，同時要求我方在收到第三期款項時開具合同總價金額的增值稅專用發(fā)票。我們認(rèn)為，前兩期收到貨款時不用申報納稅，因為沒有開發(fā)票，等到第三期收到貨款開具合同總價金額的發(fā)票時再申報納稅。請問，這樣合法嗎？如果不合法，應(yīng)該如何申報納稅？不合法。根據(jù)新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第三款規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。” 　　所以，你公司分期收款方式銷售貨物申報納稅的時間應(yīng)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，而不是你公司認(rèn)為的合同約定的開具發(fā)票時間。并且，到了合同約定的收款日期，無論款項是否實際收到，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定申報納稅。否則就是違法，將會受到處罰。

　　辦公室安裝空調(diào)進(jìn)項稅可抵扣嗎

　　中國稅務(wù)報：我們是一家新辦的增值稅一般納稅人企業(yè)，由于工作需要，近期準(zhǔn)備對企業(yè)行政辦公室安裝空調(diào)。請問，我們在行政辦公室安裝空調(diào)進(jìn)項稅可以抵扣嗎？　　　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，納稅人允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，是指2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生的（除自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以外），要么單純用于增值稅應(yīng)稅項目，要么既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。因此，你單位擔(dān)負(fù)行政管理職能的辦公室所安裝的空調(diào)，由于不是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　注意：中央空調(diào)不能抵扣！

　　“非正常損失”，新條例規(guī)定更具體

　　根據(jù)舊增值稅暫行條例第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，非正常損失的購進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。舊增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：1.自然災(zāi)害損失；2.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；3.其他非正常損失。新條例第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。新增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。    新舊條例對非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額處理方法基本相同，但是新舊細(xì)則對什么是“非正常損失”解釋發(fā)生了變化。舊細(xì)則規(guī)定的范圍比較寬，基本上“正常損耗”外的損失均被列為“非正常損失”，也就意味著沒有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額都需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。而新細(xì)則對“非正常損失”規(guī)定了一個較窄的范圍，僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！　∫虼耍聴l例實施后，企業(yè)對于外購存貨在保管和使用過程中的毀損，以及因技術(shù)進(jìn)步原因?qū)е碌奶蕴?、報廢，不再需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　思考：“被搶”算不算？”過期“算不算，什么是“管理不善”？

　　二手車交易怎樣繳納增值稅

　　中國稅務(wù)報：　　我們企業(yè)為

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。