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“買一贈一”、“買n贈一”、“捆綁銷售”、“實(shí)物促銷”……這些詞語大家一定很熟悉吧，大多數(shù)零售企業(yè)的辦稅人員以及廣大消費(fèi)者跟他們打交道可謂由來已久。
在與一些零售企業(yè)接觸中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的辦稅人員對這些叫法不一的交易的會計(jì)稅務(wù)處理也是五花八門。常見的處理是有的將贈送實(shí)物的成本作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理并根據(jù)限額進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；有的將贈送實(shí)物的成本計(jì)入“營業(yè)外支出”并進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；有的將贈送實(shí)物的成本作為“銷售折扣與折讓”核算并進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；有的甚至將實(shí)物折扣部分視同銷售繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
正是由于企業(yè)辦稅人員對于這些叫法不一的銷售行為含義的理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致了其對銷售贈送實(shí)物行為的核算千差萬別， 甚至導(dǎo)致企業(yè)白白交了不少“冤枉”稅。
實(shí)際上，上述銷售行為可以用一個(gè)專用的詞語來表達(dá)，就是實(shí)物折扣銷售。
我多次針對該項(xiàng)交易的會計(jì)稅務(wù)處理發(fā)文進(jìn)行澄清，在這里再次提醒納稅人不要因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)錯(cuò)誤的會計(jì)稅務(wù)處理而承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的額外稅負(fù)。
下面我們將如何進(jìn)行會計(jì)核算以及正確稅務(wù)處理提示如下：
?。ㄒ唬?jì)處理
相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷售折扣與折讓”會計(jì)科目核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中規(guī)定 “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”下面我們舉個(gè)例子看一下商品流通企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算：
「例」某商品流通企業(yè)對外銷售一批商品，不含稅銷售額為20000元，增值稅率為17%，同意給予對方10%的折扣。該企業(yè)的會計(jì)處理如下：
1.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060
2.銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
同時(shí)，
借：銷售折扣與折讓 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
?。ǘ┰鲋刀愄幚?/div> 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中規(guī)定 “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”
上述提到的“折扣方式”就是應(yīng)該包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣，但是很多網(wǎng)友對此持不同意見，他們認(rèn)為“折扣方式”僅包括現(xiàn)金折扣，實(shí)物折扣需要比照實(shí)物捐贈行為做增值稅視同銷售處理。我認(rèn)為這種理解是不準(zhǔn)確的，從增值稅的法理來分析，增值稅應(yīng)該就貨物的增值額征稅，而現(xiàn)行增值稅實(shí)行層層抵扣政策，因此要按商品的價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而商品的價(jià)值是靠價(jià)格反應(yīng)的，更準(zhǔn)確點(diǎn)說是靠公平交易的公允價(jià)格反映的。因此，按市場價(jià)格銷售的商品并附贈的實(shí)物行為中包含的兩部分商品的理論價(jià)值應(yīng)該為實(shí)際從消費(fèi)者收取的銷售款，因此對附贈的實(shí)物再視同銷售征一遍稅就對同一個(gè)增值額實(shí)施了雙重增稅。理論上清楚后，要解決的就是上述文件中“折扣額另開發(fā)票”的例外情形了，該例外情形對“現(xiàn)金折扣”和“實(shí)物折扣”都是適用的，如果納稅人不能滿足“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的形式要求，則折扣額不得從銷售額中減除。因此，納稅人應(yīng)在同一張發(fā)票上列明折扣額、折扣數(shù)量、單價(jià)等信息；不是一種商品的，還需要列明名稱等信息。
對于實(shí)物折扣是否可以適用上述規(guī)定，除了法理上的解釋之外，其實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的另外一個(gè)文件中也能找到依據(jù)，只是這個(gè)文件年代比較久遠(yuǎn)不被大家所注意罷了。這個(gè)文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]598號），該文件對實(shí)物折扣銷售的稅務(wù)處理提供了指導(dǎo)性的規(guī)范：“關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票的”數(shù)量“欄中同時(shí)反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在”單價(jià)“欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，只是在”金額“欄沒有列明折扣金額，是否可按折扣后的金額征收增值稅問題，經(jīng)研究，同意你局意見：對該公司以上述方式銷售貨物可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第二款的規(guī)定依照扣后的銷售額征收增值稅，并且應(yīng)要求該公司今后在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定逐欄填寫。”廣大納稅人一定要按照文件的規(guī)定，逐欄進(jìn)行填寫相關(guān)信息。
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅處理
對于實(shí)物折扣銷售的企業(yè)所得稅處理也一直存在很大爭議，就像我上面提到的情況，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）頒布實(shí)施以前，納稅人處理的方法也存在很大不同，有些納稅人的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致了其企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加。其實(shí)，實(shí)物折扣銷售的企業(yè)所得稅處理，也是可以從法理上找到答案的。企業(yè)所得稅是按所得征稅，在銷售商品時(shí)贈送實(shí)物的行為理論所得為從消費(fèi)者實(shí)際收到銷售款的總額，不應(yīng)該再將所贈商品視同銷售重復(fù)征一次企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）文件規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。
其他類型實(shí)物折扣銷售的處理可以參照上述規(guī)定執(zhí)行。此外，需要提醒納稅人注意的是，進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)必須滿足“應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”這一形式上的要求。
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