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用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年[60個月]內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn)
一、稅前扣除的原則
二、具體扣除項(xiàng)目
三、不得扣除的項(xiàng)目
四、其他
一、稅前扣除的原則
真實(shí)相關(guān)合理
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、具體扣除項(xiàng)目
[一]工資薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則：
1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
[二]職工福利費(fèi)
2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。
企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
企業(yè)職工福利費(fèi)包括：
尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；
為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；
按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
1、通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除
關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地政策不盡一致:
關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題：目前大多省市對職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個人所得稅。
天津[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
遼寧地稅[2010]3號規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
河北冀地稅發(fā)[2009]48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。 對實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。
2、供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除
關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問題
天津[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
遼寧地稅[2010]3號明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。
3、交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除
關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題
天津[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題
企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個人的交通運(yùn)輸工具[含班車]，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同[協(xié)議]約定，憑租賃合同[協(xié)議]及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個人租入交通運(yùn)輸工具[含班車]，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同[協(xié)議]及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。
遼寧地稅[2009]3號文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
河北省冀地稅函[2009]9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。
企便函[2009]33號規(guī)定：2008年1月1日[含]以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》[國稅函[2009]3號]規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。
天津比較嚴(yán)厲，租職工個人車輛，油費(fèi)不能扣除。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。
4、工資總額認(rèn)定的差異問題
關(guān)于財(cái)企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題
財(cái)企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字[2009]242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函[2009]3號。
天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號的規(guī)定。[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供
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