高頓網(wǎng)校友情提示,*7臨滄實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容固定資產(chǎn)改建修理支出的財(cái)稅處理 (一)總結(jié)如下:
  固定資產(chǎn)改建、修理支出,特別是按規(guī)定應(yīng)予資本化的支出,會(huì)計(jì)上與稅收上定性有所差別,這使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在納稅申報(bào)時(shí)有所疑惑。本文以現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為依據(jù),分析研究固定資產(chǎn)改建、修理支出在稅收上和會(huì)計(jì)上處理方法的異同以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)。本文中的 “稅”,除另有說(shuō)明外,均專指企業(yè)所得稅。
  一、相關(guān)規(guī)定
  (一)固定資產(chǎn)的定義
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)規(guī)定,固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋建筑物、機(jī)器……及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn),是指使用壽命超過(guò)1個(gè)年度,為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。
  以上規(guī)定說(shuō)明,稅收上與會(huì)計(jì)上,對(duì)固定資產(chǎn)的定義是一致的。
 ?。ǘ┒愂丈瞎潭ㄙY產(chǎn)改建大修的相關(guān)定性表述和處理規(guī)范
  《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定,已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出,以及符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出,都屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
  《實(shí)施條例》第二十八、六十八、六十九條規(guī)定:
  1.企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出,收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
  2.固定資產(chǎn)改建支出:(1)所謂固定資產(chǎn)改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出;(2)已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷;(3)租入固定資產(chǎn)的改建支出,按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
  3.固定資產(chǎn)大修理支出:(1)所謂固定資產(chǎn)大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,二是修理后固定資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)二年以上;(2)固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
  (三)會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)改建大修的相關(guān)定性表述和處理規(guī)范
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》和《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(以下簡(jiǎn)稱《賬務(wù)處理》),將固定資產(chǎn)的改建、修理支出分別歸類為固定資產(chǎn)后續(xù)支出和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出),具體處理規(guī)范為:(1)與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(指經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),成本能夠可靠計(jì)量),應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;(2)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,分期攤銷計(jì)入損益。
  綜上所述,稅收上的收益性支出即會(huì)計(jì)上的費(fèi)用化支出,而固定資產(chǎn)的改建和修理:(1)符合資本化條件的,分期攤銷計(jì)入成本費(fèi)用,不符合資本化條件的,則確認(rèn)為費(fèi)用化支出,計(jì)入當(dāng)期損益,這在稅收上和會(huì)計(jì)上都是一致的,一般不存在差異;(2)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改建支出,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷計(jì)入損益,這在稅收上和會(huì)計(jì)上處理方法也是相同的;(3)已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出和屬符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出,稅收與會(huì)計(jì)上資產(chǎn)定性不同,稅收上作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,會(huì)計(jì)上則計(jì)入固定資產(chǎn)成本,雖然稅收上計(jì)提攤銷與會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊說(shuō)法不同,但不會(huì)因此產(chǎn)生會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額與稅收上的應(yīng)納稅所得額的差異。
  二、固定資產(chǎn)改建、修理的會(huì)計(jì)處理
 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化的賬務(wù)處理
  《賬務(wù)處理》規(guī)定:企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,均記入“管理費(fèi)用”科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。因此,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,不符合資本化條件的,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
 ?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)改建的賬務(wù)處理
  《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》中所稱租入固定資產(chǎn)改建支出,一般是指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出,因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)確定使用年限和計(jì)提折舊,無(wú)須考慮租賃期限。
  企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí),符合資本化條件的,借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;分期攤銷計(jì)入損益時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
  (三)已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出
  已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出賬務(wù)處理的基本程序如下:(1)改建開(kāi)始,應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值(殘值)轉(zhuǎn)入在建工程,即按其殘值,借記“在建工程”科目,按其已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備,亦應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn);(2)發(fā)生改建費(fèi)用,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;(3)改建過(guò)程中如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫(kù),應(yīng)按出售物資的含稅銷售價(jià)或估價(jià),借記“銀行存款”、“原材料”等科目,按出售物資應(yīng)交增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按拆卸部分的賬面價(jià)值,貸記“在建工程”科目,按其差額,借記或貸記營(yíng)業(yè)外收支科目;(4)改建、改造完畢交付使用時(shí),按完工在建工程余額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目;(5)重新使用后,應(yīng)按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法,計(jì)提折舊。
  如果對(duì)尚未提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建,符合資本化條件的,應(yīng)比照以上程序進(jìn)行賬務(wù)處理,*10不同的是上述分錄中的固定資產(chǎn)的“殘值”應(yīng)改為“凈值”或“賬面價(jià)值”。
 ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理
  1.如果大修理開(kāi)始時(shí)即預(yù)計(jì)修理費(fèi)用的全部或者至少有一部分符合資本化條件,則應(yīng)采用與上述固定資產(chǎn)改建相同的處理方法,但最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時(shí),應(yīng)改為“按應(yīng)予費(fèi)用化的支出,借記‘管理費(fèi)用’、‘銷售費(fèi)用’科目,按已完工程支出減去費(fèi)用化支出后的余額,借記‘固定資產(chǎn)’科目,按完工在建工程余額,貸記‘在建工程’科目。
  2.如果大修理開(kāi)始時(shí)無(wú)法確定是否存在支出資本化的可能,例如季節(jié)性或定期的固定資產(chǎn)大修理,支出發(fā)生仍應(yīng)在“在建工程”科目核算,但被修理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可不轉(zhuǎn)入在建工程,大修理完工時(shí),有確鑿證據(jù)表明支出符合資本化條件的部分,應(yīng)從在建工程中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本,不符合資本化條件的部分,計(jì)入當(dāng)期損益,且大修理其間照提折舊。另外,還應(yīng)根據(jù)大修理后的固定資產(chǎn)重新確定折舊年限等。
  如果大修理完工時(shí),經(jīng)測(cè)試所有支出均不符合資本化條件或達(dá)不到《實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)將全部大修理支出從在建工程中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
  三、固定資產(chǎn)改建、修理涉及的納稅申報(bào)
  根據(jù)以上分析,固定資產(chǎn)改建、修理支出,
     
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