高頓網(wǎng)校友情提示，*7昌都實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅抵扣的稅務(wù)處理技巧(二)總結(jié)如下：
　　其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　　（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　?。ㄊ耍氖聫V告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　?。ㄊ牛氖挛飿I(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　　（二十）單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　　單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司中國(guó)電信股份有限公司與中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)合作項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]77號(hào)）規(guī)定，自2009年4月1日起，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“l0699996”為中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開(kāi)展電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]224號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及所屬分公司與中國(guó)移動(dòng)有限公司及所屬子公司聯(lián)合開(kāi)展TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]223號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，移動(dòng)有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司從移動(dòng)有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　三、消費(fèi)稅抵扣的稅務(wù)處理（一）生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》(國(guó)稅函〔２００６〕769號(hào))第二條規(guī)定：“(一)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物，無(wú)法辨別銷(xiāo)貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，可向銷(xiāo)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況，銷(xiāo)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷(xiāo)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請(qǐng)，按規(guī)定抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅。
　　（二）扣除外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定＞的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]130號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]94號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用外購(gòu)或委托加工收回的以下應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可以扣除外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
　　1、外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2、外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；3、外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4、外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5、外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；6、外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的摩托車(chē)；7、以外購(gòu)或委托加工收回的的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；8、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；9、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；10、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；11.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下：
　　公式1：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額。
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量公式2：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。
　　外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是不含增值稅的。
　　在計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油和燃料油已納消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的收率占外購(gòu)或委托加工收回的石腦油的比重計(jì)算。公式如下：
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油（燃料油）已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油數(shù)量×收率×單位稅額收率＝當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100％需要指出的是，納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。
 　　　　
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