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采暖費收入包括供熱企業(yè)向居民收取的采暖費收入和企業(yè)自產和外購的暖氣供職工作為福利使用或者單位直接以現金發(fā)放的形式給予職工的采暖費收入。對于供熱企業(yè)收取的采暖費收入和職工個人得到的采暖費收入在稅法上的處理是不一樣的。因為國家對于供熱企業(yè)收取的采暖費收入和職工個人得到的采暖費收入分別制定了不同的稅收政策，在稅務處理上主要體現如下：
一、供熱企業(yè)收取采暖費收入的稅務處理（一）法律依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人銷售或者進口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。
財政部、國家稅務總局《關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2009〕11號)，決定自2009年～2010年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二）稅務處理1、稅收優(yōu)惠政策基于以上規(guī)定，供熱企業(yè)銷售自產或購進暖氣再進行銷售的暖氣應適用13%的增值稅稅率。但國家對供熱企業(yè)銷售暖氣的收入給以一定的稅收優(yōu)惠政策。即自2009年～2010年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。另外要注意的一點是供熱企業(yè)把暖氣銷售給企業(yè)專門用于生產經營用的不能夠享受免增值稅的待遇，應繳納增值稅。如果銷售給居民使用時是可以享受免增值稅的。
因此，企業(yè)從供熱企業(yè)購買暖氣給職工使用時，應在銷售合同中特別注明是專門用于單位職工個人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。
2、供熱企業(yè)享受采暖費收入免征增值稅的要求《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于財稅〔2009〕11號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策。
3、免征增值稅的采暖費收入的票據開具根據國家稅務總局《關于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號)的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)，如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據的開具上，一般采用以下方法：
?。?）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費時，可以居民的名義逐張開具發(fā)票，這雖然會給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準確確認向居民收取的采暖費收入。
（2）可以通過物業(yè)公司等單位向居民開具票據，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統一結算。根據《關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕217號)的規(guī)定，對物業(yè)公司代收的暖氣費并不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。
二、作為職工福利的暖氣費收入的稅收處理（一）直接以現金發(fā)放暖氣費給職工個人的稅務處理根據國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費等。同時國務院《關于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定》(國務院令第519號)規(guī)定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。因此，單位以現金發(fā)放的形式給以職工個人作為福利的，應并入職工個人發(fā)放月份的工資、薪金所得依法代扣代繳個人所得稅。
?。ǘ┕崞髽I(yè)提供暖氣給職工使用的稅務處理1、增值稅處理供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的增值稅處理包括用于職工福利的自產暖氣和外購暖氣在增值稅的處理上兩方面。
?。?）企業(yè)自產暖氣向本企業(yè)職工供暖是免增值稅的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定， “將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，是視同銷售。同時，根據財稅〔2009〕11號文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費?；诖艘?guī)定，供熱企業(yè)自產暖氣向本企業(yè)職工供暖，應視同銷售，而且應視同向職工收取了采暖費，予以免征增值稅。當然，生產這部分暖氣相應的購進貨物或勞務的增值稅進項稅額應作轉出處理。
?。?）企業(yè)外購暖氣向本企業(yè)職工供暖符合一定條件的可以免增值稅《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“用于集體福利或個人消費的購進貨物，的進項稅額不得抵扣”，因此，在相關的購銷合同中，應明確購進的暖氣是用于向職工供暖，符合該條件，供熱企業(yè)（銷售方）就可以免征增值稅，購買方將這部分暖氣用于職工福利，由于只能取得普通發(fā)票，其購進暖氣就不得抵扣進項稅額。
?。?）供熱企業(yè)購進用于生產經營機器設備的進項稅額可以全額抵扣《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物不得抵扣進項稅額，但《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條同時規(guī)定，這里的購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。供熱企業(yè)生產的暖氣既有用于向居民供暖而免稅的，也有用于向非居民供暖而不免稅的，因此供熱企業(yè)2009年1月1日后購進的用于生產經營的機器設備，只要其生產的暖氣不是全部免稅的，其進項稅額就可以全額抵扣。
2、企業(yè)所得稅處理根據《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產用于職工獎勵或福利，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。根據國稅函〔2008〕828號文件，屬于企業(yè)自產的暖氣，應按同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的，可按購入時的價格確定銷售收入。
3、個人所得稅處理根據國務院《關于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定》(國務院令第519號)的規(guī)定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。因此，無論是外購還是自產的暖氣，當作為非貨幣性福利向職工供暖時，企業(yè)都應將其參照市場價格并入職工所得繳納個人所得稅。
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