巴音郭楞蒙古族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除應(yīng)注意的36個(gè)問題(二)

　　發(fā)費(fèi)用那樣分８大項(xiàng)來設(shè)明細(xì)賬嗎？

　　答：“專項(xiàng)應(yīng)付款”是資金來源賬戶，可以按研發(fā)的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，不需像研發(fā)費(fèi)用那樣分８大項(xiàng)設(shè)明細(xì)賬。這部分用于研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)政資金不可享受加計(jì)扣除。“研發(fā)支出”是成本賬戶，用來歸集研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的各種耗費(fèi)，就需要按照研發(fā)費(fèi)用８大項(xiàng)來設(shè)明細(xì)賬，參考明細(xì)賬如：“研發(fā)支出—ＸＸ項(xiàng)目—費(fèi)用化支出（或資本化支出）—人工費(fèi)等具體費(fèi)用項(xiàng)目”。

　　11、我公司2008年1－５月份獲東莞市財(cái)政撥款，主要是2007年度的研發(fā)投入資助、重點(diǎn)專利企業(yè)資助、獎(jiǎng)金、科技貸款貼息等，這些都要計(jì)收入部分計(jì)征企業(yè)所得稅嗎？此類東莞市財(cái)政撥款要在２００８年度研究開發(fā)費(fèi)用減除后才加計(jì)扣除嗎？

　　答：所謂不征所得稅收入的財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　從你提供的資料來看，貴單位收到的款項(xiàng)應(yīng)為需要征稅的補(bǔ)助收入。在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額時(shí)，應(yīng)剔除財(cái)政撥款。

　　12、稅前扣除是針對(duì)研發(fā)投入的扣除，體現(xiàn)在費(fèi)用里面。但是我公司2008年的賬，有很多研發(fā)費(fèi)用體現(xiàn)在生產(chǎn)成本里面了，比如原材料領(lǐng)用記入生產(chǎn)成本。針對(duì)這個(gè)情況，賬務(wù)是否需要調(diào)整，把原材料做到管理費(fèi)用里面？

　　答：首先要判斷研發(fā)支出是費(fèi)用化支出還是資本化支出。若為費(fèi)用化支出，需進(jìn)行調(diào)賬處理，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；若為資本化支出，建議還是從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“研發(fā)支出—資本化支出”較好，并做好明細(xì)分類核算。

　　13、假如我公司收到國(guó)家100萬元的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼，計(jì)入費(fèi)用時(shí)不能加計(jì)扣除，請(qǐng)問可以據(jù)實(shí)扣除嗎？也就是說這100萬元如果全部計(jì)入費(fèi)用可以在稅前扣除嗎？

　　答：可以據(jù)實(shí)扣除，但不可計(jì)算加計(jì)扣除額。

　　14、我公司是研發(fā)與銷售行業(yè)，所有的投入都為研發(fā)，我公司財(cái)務(wù)入賬的時(shí)候沒有按項(xiàng)目分類來入賬。購(gòu)買的設(shè)備和原材料都沒有進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用，而是作為固定資產(chǎn)和原材料。請(qǐng)問我今年年底怎么調(diào)賬？

　　答：根據(jù)要求，是需要區(qū)分研究開發(fā)項(xiàng)目然后單獨(dú)立賬反映的。這可能需要調(diào)賬，為了減輕工作量，可按研發(fā)項(xiàng)目另設(shè)輔助明細(xì)賬進(jìn)行登記，不改變?cè)械挠涗洝５诘怯浹邪l(fā)費(fèi)輔助賬時(shí)，也需記錄憑證號(hào)，若原始單據(jù)未作分配的，需進(jìn)行合理分配。而對(duì)于購(gòu)買的設(shè)備和材料，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，是作為固定資產(chǎn)和原材料核算的；只是在使用時(shí)才根據(jù)用途分別記人相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，如用于研究開發(fā)，就轉(zhuǎn)入“研發(fā)支出”賬戶歸集；當(dāng)然如果你本年未設(shè)置此賬戶，而是直接記人“管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)”的，本年也可行；建議明年還是先通過“研發(fā)支出”歸集核算。

　　15、關(guān)干本次企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除的政策，因申請(qǐng)時(shí)要求提供相關(guān)立項(xiàng)書，那么有－個(gè)問題產(chǎn)生：申請(qǐng)2008年度研發(fā)費(fèi)用稅前扣除需要針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目，那么立項(xiàng)書是否也可針對(duì)2008年已取得研究成果的項(xiàng)目？

　　答：只要是2008年度新立項(xiàng)的項(xiàng)目以及2008年前立項(xiàng)還未結(jié)束的在研項(xiàng)目均可申請(qǐng)稅前加計(jì)扣除，在財(cái)務(wù)核算上要求按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬以歸集2008年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。只要是本年度發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用均可享受加計(jì)扣除。對(duì)于2008年度已取得研究成果的項(xiàng)目，只要2008年度有研發(fā)費(fèi)用發(fā)生也可享受。如果此項(xiàng)目是2008年前的立項(xiàng)，而2008年前的研發(fā)費(fèi)用已記人當(dāng)期損益的則不可享受加計(jì)扣除，若將其作為無形資產(chǎn)處理的，可享受１５０％的加計(jì)攤銷。立項(xiàng)書和設(shè)置的研發(fā)明細(xì)賬要對(duì)應(yīng)。

　　16、用干研究開發(fā)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？是否有相關(guān)的文件？

　　答：目前未查到有關(guān)這方面的文件，只是從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的目的是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，其用途有兩大方面：一是轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；二是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)使用，即形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)用于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。換言之，企業(yè)研發(fā)過程中領(lǐng)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，需根據(jù)其研發(fā)用途而定。如果研發(fā)的目的是為企業(yè)生產(chǎn)提供新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，即用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則可抵扣，即使將來研發(fā)失敗，也可視為可以預(yù)見的損失，而不應(yīng)作為不可預(yù)見的非常損失，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出處理；如果研發(fā)的目的是以轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果來獲利，即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則不可抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。建議*4與稅局溝通。另一方面，企業(yè)開發(fā)階段試生產(chǎn)形成的產(chǎn)品，在實(shí)際銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減“研發(fā)支出—資本化支出”，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　17、因從專利申請(qǐng)到正式確認(rèn)需要－年多的時(shí)間，我公司的研發(fā)項(xiàng)目成果已向知識(shí)產(chǎn)權(quán)局申請(qǐng)了專利，現(xiàn)已收到《受理通知書》但還沒正式獲得《專利證書》，請(qǐng)問如果在此段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用還可以歸集在該項(xiàng)目中進(jìn)行加計(jì)扣除嗎？

　　答：從會(huì)計(jì)上講，只要是與申請(qǐng)專利有關(guān)的費(fèi)用都可計(jì)入無形資產(chǎn)成本。從你提供的資料看，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化，可按１５０％攤銷。

　　18、如果研發(fā)項(xiàng)目已收到《受理通知書》或《專利證書證書》，但該專利產(chǎn)品需進(jìn)行試產(chǎn)才投放市場(chǎng)，那么試產(chǎn)期投入的經(jīng)費(fèi)是否可以歸集在該項(xiàng)目中，是否可以納入研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行當(dāng)年加計(jì)扣除？

　　答：只要不是規(guī)模化的商業(yè)生產(chǎn)都可以。這個(gè)過程應(yīng)該屬于開發(fā)階段的支出。

　　19、形成無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是獲得《專利證書》，還是產(chǎn)品大規(guī)模投放市場(chǎng)？

　　答：研發(fā)階段資本化支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。從你提供的信息分析，如果你的專利是用來出售，則應(yīng)該是在獲得《專利證書》時(shí)；如果是企業(yè)自己投人生產(chǎn)使用，則是在進(jìn)行大規(guī)模商業(yè)生產(chǎn)之前。

　　20、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)間為兩年，第－、二年研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)已扣除，第三年申報(bào)成果時(shí)科技局不給通過即無法達(dá)到政策規(guī)定的項(xiàng)目成果時(shí)，賬務(wù)怎樣處理？進(jìn)項(xiàng)稅額怎樣轉(zhuǎn)出？

　　答：只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。建議*4與稅局溝通。

　　21、假如有個(gè)項(xiàng)目研發(fā)期為兩年，那么按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“研發(fā)支出—資本化”每月掛在研發(fā)支出科目上，要再等兩年后才轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。但研發(fā)支出是成本類會(huì)計(jì)科目，理論上應(yīng)該和生產(chǎn)成本－樣，如果有余額就要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類科目。請(qǐng)問如果將“研發(fā)支出—資本化”余額每月都放在資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出欄目中，研發(fā)項(xiàng)目成功后再?gòu)拈_發(fā)支出欄目轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)項(xiàng)目中，這樣做是否妥當(dāng)呢？

　　答：研發(fā)支出是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本賬戶，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)應(yīng)的欄目是“開發(fā)支出”；生產(chǎn)成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本賬戶，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)

 　　　　

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