臨夏回族自治州實務(wù)稅務(wù)技巧：不要將不征稅收入誤解為稅收優(yōu)惠

　　新《企業(yè)所得稅法》實施以來，有一些納稅人往往認為不征稅收入是一種企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這是對不征稅收入的誤解。

　　*9，不征稅收入作為法律名詞，在《企業(yè)所得稅法》首次被提出時是與免稅收入并列出現(xiàn)的。

　　《企業(yè)所得稅法》第五條明確“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”從本質(zhì)上講，不征稅收入是相對于應(yīng)稅收入而言的，而免稅收入則是從屬于應(yīng)稅收入的。

　　第二，不征稅收入有明確的范圍，與稅收優(yōu)惠中的免稅收入有明顯的界限。

　　《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”按照新企業(yè)所得稅法釋義的解釋，不征稅收入項目的具體界定為：財政撥款是指財政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過預(yù)算程序?qū)覚C關(guān)以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經(jīng)費。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進項外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。稅法將行政事業(yè)性收費和政府性基金界定為不征稅收入，主要基于以下考慮：一是行政事業(yè)性收費和政府性基金的組織或機構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)的，不以營利為目的，一般不作為應(yīng)稅收入的主體；二是行政事業(yè)性收費和政府性基金一般通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。稅法設(shè)置“其他不征稅收入”這一兜底條款，主要是為了適應(yīng)社會發(fā)展的需要，承擔(dān)公共管理職能的非營利性組織可能會取得一些新的不征稅收入。其他不征稅收入的界定權(quán)屬于國務(wù)院。而《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確了免稅收入的范圍：“（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。”

　　第三，不征稅收入與免稅收入在稅收待遇上存在著明顯差異。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”又《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條及《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第二條又重申，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅[2009]87號文第三條又特別規(guī)定：“企業(yè)將符合本通知*9條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”免稅收入的稅收待遇則不一樣，國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第六條強調(diào)“根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”兩者的稅收待遇集中體現(xiàn)在各自所對應(yīng)的扣除項成本費用上，不征稅收入形成的成

　　本費用無論多少均不得稅前扣除，獨立于應(yīng)稅收入形成的應(yīng)納稅所得額之外，就算不征稅收入形成的扣除項目超過了不征稅收入本身，它也無法在應(yīng)稅收入中得到彌補；而免稅收入形成的成本費用則實實在在地影響了所得額，形成的虧損也可以在法定年限得到彌補。

　　第四，國家稅務(wù)總局對不征稅收入提出明確的核算要求。

　　國稅發(fā)[2008]88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》明確規(guī)定“嚴格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。”財稅[2009]87號文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》*9條也規(guī)定：“對企業(yè)在2008年1月1日至 2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。“對于不征稅收入，納稅人必須根據(jù)相關(guān)性原則單獨核算收入與支出，而對于免稅收入則沒有相關(guān)要求，只有納稅人出現(xiàn)享受不同稅收待遇項目時才有類似規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零二條規(guī)定：”企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。“這也是相關(guān)性原則在所得稅立法中的體現(xiàn)。

　　總之，不征稅收入不是一項稅收優(yōu)惠政策。

 　　　　

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