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2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務(wù)院令，發(fā)布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》。此次個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例修訂主要內(nèi)容為：
?。ㄒ唬┳?011年9月1日（稅款所屬期）起，提高內(nèi)、外籍人員工資、薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)至3500元，下調(diào)外籍人員附加費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)至1300元（外籍人員費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)總體維持4800元不變），同時(shí)調(diào)整該稅目稅率及級距為：
工薪所得稅率表
?。ǘ┳?011年9月1日（稅款所屬期）起，提高個(gè)體工商戶經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)至3500元，同時(shí)調(diào)整該稅目稅率及級距為：
級數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額 | 稅率 （%） | 速算 扣除數(shù) | |
含稅級距 | 不含稅級距 | |||
1 | 不超過1500元的
| 不超過1455元的
| 3 | 0 |
2 | 超過1500元至4500元的部分
| 超過1455元至4155元的部分
| 10 | 105 |
3 | 超過4500元至9000元的部分
| 超過4155元至7755元的部分
| 20 | 555 |
4 | 超過9000元至35000元的部分
| 超過7755元至27255元的部分
| 25 | 1005 |
5 | 超過35000元至55000元的部分
| 超過27255元至41255元的部分
| 30 | 2755 |
6 | 超過55000元至80000元的部分
| 超過41255元至57505元的部分
| 35 | 5505 |
7 | 超過80000元的部分
| 超過57505元的部分
| 45 |
|
?。ㄈ┦┬行屡f稅法標(biāo)準(zhǔn)以納稅人實(shí)際取得的時(shí)間進(jìn)行劃分，納稅人在2011年9月1日前取得的工資薪金、個(gè)體戶及承包承租經(jīng)營所得仍按原稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算個(gè)人所得稅，2011年9月1日起取得的工資薪金、個(gè)體戶及承包承租經(jīng)營所得按新稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算個(gè)人所得稅。
?。ㄋ模┘{稅申報(bào)期由7日延長為15日（我市已施行）；
為幫助大家正確理解修訂后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例，現(xiàn)將此次修改個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例執(zhí)行中需要注意的地方舉例說明如下：
1、納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，另當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，因此當(dāng)月正常工資3400元部分應(yīng)納個(gè)人所得稅為零，且尚余100元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)抵扣當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入。
全年一次性獎(jiǎng)金24100元扣除上述100元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，剩余24000元，以24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的新的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。
則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝【24100-（3500-3400）】×10%-105=2295元
韓先生當(dāng)月所得合計(jì)應(yīng)繳納工薪所得個(gè)人所得稅2295元。
2、對采掘業(yè)等特殊行業(yè)實(shí)行按年計(jì)算的納稅人取得的工資、薪金所得按照以下方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（遠(yuǎn)洋船員也按年計(jì)算，但是適用4800標(biāo)準(zhǔn)，因此只需要按新舊稅率分段計(jì)算）：
平時(shí)按照相關(guān)規(guī)定預(yù)扣稅款，年度終了后匯總?cè)晔杖氤?2個(gè)月，算出月均收入額，前8個(gè)月的應(yīng)納稅款按照稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算，即應(yīng)納稅額＝【（月均收入額-2000元）×修改前的適用稅率一速算扣除數(shù)】×8；后4個(gè)月的應(yīng)納稅款按照稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算，即應(yīng)納稅額＝【（月均收入額一3500元）×修改后的適用稅率一速算扣除數(shù)】×4；全年實(shí)際應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月的應(yīng)納稅款＋后4個(gè)月的應(yīng)納稅款一平時(shí)預(yù)扣稅款。
舉例：礦工王某工資薪金所得個(gè)人所得稅采用平時(shí)預(yù)繳，按年匯算方式繳納，2011年1-12月共取得工薪收入24萬元，每月已預(yù)繳個(gè)人所得稅3000元，王某當(dāng)年匯算應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？
王某2011年1-8月份應(yīng)納稅額（適用舊稅率級距）：
【（240000÷12-2000）×20%-375】×8=3225×8=25800元
王某2011年9-12月份應(yīng)納稅額（適用新稅率級距）：
【（240000÷12-3500）×25%-1005】×4=3120×4=12480元
王某2011年匯算應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：
25800+12480-3000×12=2280元
3、對2011年9月份以后取得補(bǔ)發(fā)工資的納稅人按照以下方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
補(bǔ)發(fā)工資是指工資發(fā)放單位因自身資金周轉(zhuǎn)困難等特殊原因，將原應(yīng)發(fā)放而未發(fā)放的部分工資，拖延至以后月份發(fā)放，請注意，補(bǔ)發(fā)工資的本質(zhì)是企業(yè)償付因拖欠工資而形成的負(fù)債，如果是由于考核等原因而發(fā)放的績效類工資不屬于補(bǔ)發(fā)工資范疇。
我局原對補(bǔ)發(fā)工資的計(jì)算方法是將補(bǔ)發(fā)工資與已發(fā)放的月份工資合并，重新計(jì)算后減去已發(fā)工資已扣繳的個(gè)稅后的余額為應(yīng)補(bǔ)稅額。對于2011年9月1日后補(bǔ)發(fā)2011年9月1日前月份的工資，可以在以下兩種計(jì)算方法中選擇稅負(fù)最輕的方法計(jì)算：
?。?）直接與補(bǔ)發(fā)工資發(fā)放當(dāng)月的正常月工資合并，按新稅法計(jì)算繳納個(gè)稅；
?。?）將補(bǔ)發(fā)工資歸并至原應(yīng)發(fā)工資月份已發(fā)工資，按舊稅法計(jì)算應(yīng)納稅款后，減去原應(yīng)發(fā)工資月份已發(fā)工資已繳納的稅款后的余額為補(bǔ)發(fā)工資實(shí)際應(yīng)納稅款。
舉例：中國公民王某2011年6月份應(yīng)發(fā)工資6000元，因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)協(xié)商，企業(yè)6月份先支付工資4000元，剩余2000元在2011年9月份發(fā)放。企業(yè)7月份已扣繳申報(bào)4000元工薪的個(gè)稅175元，則2011年9月王某取得的2000元補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？
1、假設(shè)已發(fā)工資與補(bǔ)發(fā)工資的稅款所屬期都屬于適用舊稅率時(shí)間段，則補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)稅款的計(jì)算方法是：
【（2000+4000）-2000】×15%-125-175（已納稅款）=300元
明細(xì)申報(bào)時(shí)，扣繳單位應(yīng)選擇明細(xì)補(bǔ)稅申報(bào)方式申報(bào)，將補(bǔ)發(fā)工資的發(fā)放月份作為稅款所屬期，稅目為工資薪金所得，應(yīng)稅項(xiàng)目為補(bǔ)發(fā)工資項(xiàng)目。
2、假設(shè)已發(fā)工資與補(bǔ)發(fā)工資的稅款所屬期都屬于適用新稅率時(shí)間段，則補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)稅款的計(jì)算方法是：
【（2000+4000）-3500】×10%-105-15（4000元已發(fā)工資對應(yīng)新稅法所應(yīng)納稅款）=130元
明細(xì)申報(bào)時(shí)，扣繳單位應(yīng)選擇明細(xì)申報(bào)中的補(bǔ)發(fā)工資方式申報(bào)，將補(bǔ)發(fā)工資的發(fā)放月份作為稅款所屬期，稅目為工資薪金所得，應(yīng)稅項(xiàng)目為補(bǔ)發(fā)工資項(xiàng)目。
3、例題中補(bǔ)發(fā)工資與已發(fā)工資稅款所屬期分別適用新舊兩套稅法，因此計(jì)算方法選擇兩種計(jì)算方法中稅負(fù)最輕的方法繳納：
（1）將補(bǔ)發(fā)工資直接并入發(fā)放補(bǔ)發(fā)工資的當(dāng)月正常月薪中一并計(jì)算即：假設(shè)王某2011年9月份當(dāng)月取得的正常月薪6000元，則當(dāng)月應(yīng)納工資個(gè)稅為：
【（6000+2000）-3500】×10%-105=345元
兩個(gè)月合計(jì)應(yīng)納稅款：175+345=520元
?。?）將補(bǔ)發(fā)工資歸并至原應(yīng)發(fā)工資月份已發(fā)工資，按舊稅法計(jì)算應(yīng)納稅款后，減去原應(yīng)發(fā)工資月份已發(fā)工資已繳納的稅款后的余額為補(bǔ)發(fā)工資實(shí)際應(yīng)納稅款。
補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)稅款：【（2000+4000）-2000】×15%-125-175（已納稅款）=300元
9月份正常發(fā)放工資應(yīng)納稅款：
（6000-3500）×10%-105=145元
兩個(gè)月合計(jì)應(yīng)納稅款：175+300+145=620元
按方法（2）計(jì)算的稅款大于按方法（1）計(jì)算的稅款，因此可按第（1）種方法計(jì)算稅款。明細(xì)申報(bào)時(shí)，扣繳單位應(yīng)選擇明細(xì)正常月薪申報(bào)，將工資的發(fā)放月份作為稅款所屬期，稅目為工資薪金所得，應(yīng)稅項(xiàng)目為正常月薪項(xiàng)目。
如果按方法（2）計(jì)算的稅款小于按方法（1）計(jì)算的稅款，可按第（2）種方法計(jì)算稅款。明細(xì)申報(bào)時(shí)，扣繳單位應(yīng)選擇明細(xì)補(bǔ)稅申報(bào)方式申報(bào)，將補(bǔ)發(fā)工資的發(fā)放月份作為稅款所屬期，稅目為工資薪金所得，應(yīng)稅項(xiàng)目為補(bǔ)發(fā)工資項(xiàng)目。
4.查賬方式征收的個(gè)體工商戶和承包承租戶經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？
修訂后的稅法自2011年9月1日起開始實(shí)施，鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及承包承租經(jīng)營戶的經(jīng)營所得是按年度計(jì)算，如果經(jīng)營期跨過了新舊稅法兩個(gè)稅款所屬期，就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，因此2011年度的稅款計(jì)算按以下方法處理：
前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額
納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。
一、個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營所得每月預(yù)繳稅款的計(jì)算：
?。ㄒ唬﹤€(gè)體戶經(jīng)營所得（不包括獨(dú)資合伙企業(yè)和律師事務(wù)所）月預(yù)繳稅款的計(jì)算：
舉例：某查賬征收個(gè)體戶王某2011年1-10月份累計(jì)經(jīng)營利潤83000元，1-9月份，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則10月份王某應(yīng)預(yù)繳的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅為：
累計(jì)經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)化為全年應(yīng)納稅所得額為：
83000/10×12-2000×8-3500×4=69600
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（69600×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8/12=11740元
后2個(gè)月應(yīng)納稅額＝（69600×30%新稅率-9750新速算扣除數(shù)）×2/12=1855元
10月份應(yīng)預(yù)繳稅額=（11740+1855）-5000已預(yù)交稅款=8595元。
?。ǘ┞蓭熓聞?wù)所、獨(dú)資合伙企業(yè)、承包承租經(jīng)營戶月預(yù)繳稅款計(jì)算：
舉例：某查賬征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)負(fù)責(zé)人王某2011年1-10月份累計(jì)經(jīng)營利潤83000元，1-9月份，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則10月份王某應(yīng)預(yù)繳的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅為：
累計(jì)經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)化為全年應(yīng)納稅所得額為：
83000/10×12-2000×8-3500×4=69600
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（69600×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8/12=11740元
后2個(gè)月應(yīng)納稅額＝（69600×30%新稅率-9750新速算扣除數(shù)）×2/12=1855元
10月份應(yīng)預(yù)繳稅額=（11740+1855）-5000已預(yù)交稅款=8595元。
二、個(gè)體戶和承包承租經(jīng)營所得年終匯算清繳的計(jì)算：
?。ㄒ唬﹤€(gè)體戶經(jīng)營所得（不包括獨(dú)資合伙企業(yè)和律師事務(wù)所）年終匯算稅款的計(jì)算：
舉例：某查賬征收個(gè)體戶王某2011年1-12月份累計(jì)經(jīng)營利潤83000元，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則年終王某應(yīng)匯算補(bǔ)繳的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅為：
全年應(yīng)納稅所得額為：
83000-2000×8-3500×4=53000
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（53000×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8/12=7866.67元
后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（53000×20%新稅率-3750新速算扣除數(shù)）×4/12=2283.33元
年終匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=（7866.67+2283.33）-5000已預(yù)交稅款=5150元。
注：如果王某經(jīng)營期不滿一年，則根據(jù)規(guī)定，也要轉(zhuǎn)換為一年的應(yīng)納稅所得額后分段計(jì)算，計(jì)算過程同該稅目月預(yù)繳稅款例題。
?。ǘ┞蓭熓聞?wù)所、獨(dú)資合伙企業(yè)、承包承租經(jīng)營戶年度匯繳稅款計(jì)算：
某查賬征收獨(dú)資企業(yè)負(fù)責(zé)人王某2011年1-12月份累計(jì)經(jīng)營利潤83000元，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則年終王某應(yīng)匯算補(bǔ)繳的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅為：
全年應(yīng)納稅所得額為：
83000-2000×8-3500×4=53000
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（53000×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8/12=7866.67元
后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（53000×20%新稅率-3750新速算扣除數(shù)）×4/12=2283.33元
年終匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=（7866.67+2283.33）-5000已預(yù)交稅款=5150元。
如果王某經(jīng)營期不滿一年，則以實(shí)際經(jīng)營所得直接作為年度經(jīng)營所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。
例：某查賬征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)負(fù)責(zé)人王某2011年1-10月份累計(jì)經(jīng)營利潤83000元，1-9月份，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則當(dāng)10月末王某終止經(jīng)營時(shí)，應(yīng)匯算補(bǔ)稅的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅為：
累計(jì)經(jīng)營利潤直接作為全年應(yīng)納稅所得額：
83000-2000×8-3500×2=60000
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（60000×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8/10(實(shí)際經(jīng)營期只有10個(gè)月，只能除10)=11400元
后2個(gè)月應(yīng)納稅額＝（60000×20%新稅率-3750新速算扣除數(shù)）×2/10(實(shí)際經(jīng)營期只有10個(gè)月，只能除10)=1650元
10月份匯算補(bǔ)繳稅額=（11400+1650）-5000已預(yù)交稅款=8050元。
級數(shù) | 全年應(yīng)納稅所得額 | 稅率 （%） | 速算 扣除數(shù) | |
含稅級距 | 不含稅級距 | |||
1 | 不超過15000元的
| 不超過14250元的
| 5 | 0 |
2 | 超過15000元至30000元的部分
| 超過14250元至27750元的部分
| 10 | 750 |
3 | 超過30000元至60000元的部分
| 超過27750元至51750元的部分
| 20 | 3750 |
4 | 超過60000元至100000元的部分
| 超過51750元至79750元的部分
| 30 | 9750 |
5 | 超過100000元的部分
| 超過79750元的部分
| 35 |
|
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