高頓網(wǎng)校友情提示，*7淄博實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容職工福利費稅前扣除問題(一)總結(jié)如下：
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（以下簡稱3號文）又對職工福利費的稅前扣除提出了要求，但一些具體問題上還不夠明確，使得實務(wù)中對職工福利費的稅前扣除還存在一些理解和操作上的問題，具體分析如下：
　　職工福利費的稅前扣除是否需遵循合理性要求？
　　3號文對《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細的補充說明：“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，3號文未明確提到職工福利費的合理性問題。那么，對職工福利費的確認和稅前扣除是否不需要考慮合理性問題呢？
　　首先，職工福利費的稅前扣除應(yīng)該遵循合理性。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”因此，在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，包括職工福利費的支出。
　　其次，超范圍、超標準的福利費為不合理。3號文從表面上看雖僅對“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費的合理性問題，但該文已詳細列舉了職工福利費可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過該文規(guī)定的范圍和相關(guān)標準發(fā)放不合理的福利費，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費范圍與《企業(yè)會計準則》規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后在進行涉稅處理時，必須進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
　　第三，福利費支出必須規(guī)范核算。企業(yè)應(yīng)參照3號文對工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會、董事會、職工權(quán)益委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的職工福利費列支制度（書面）規(guī)定的內(nèi)容和標準列支，而且必須是實際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費支出才可以稅前扣除。另外，根據(jù)3號文規(guī)定，企業(yè)對發(fā)生的職工福利費應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
　　職工福利費的稅前扣除是否需要合法票據(jù)？
　　長期以來，許多會計同仁認為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費是留給企業(yè)的自主權(quán)（新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實列支），稅務(wù)稽查人員一般忽略企業(yè)列支的職工福利費有沒有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費到底要不要合法票據(jù)呢？
　　稅法的“合理性”強調(diào)的是對可稅前扣除的項目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，須要取得合法和適當(dāng)?shù)膱箐N憑據(jù)。企業(yè)今后務(wù)必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員在納稅檢查時，也要改變觀念，對即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實列支的職工福利費，也應(yīng)仔細檢查其有無合法的列支票據(jù)。
　　必須說明的是，企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼、救濟費、安家費等。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負責(zé)審核的人員還是對稅務(wù)稽查人員，主要關(guān)注和審查支出的合理性和真實性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式。
　　還必須注意的是，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報銷憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》等均未明確，但只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（五月底）取得相關(guān)合法報銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除，否則需進行納稅調(diào)整。
　　職工福利費稅前扣除的范圍究竟如何把握？
　　3號文對職工福利費內(nèi)容做了較為詳細的說明，即“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、……等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、……等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”但是，《企業(yè)會計準則講解2008》對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”由此可見，兩者對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。
　　所以，企業(yè)在涉及職工福利費扣除的稅務(wù)處理時，只要是實際發(fā)生的符合3號文規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費*4直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準則或會計制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費的支出，都不能在稅前扣除，如3號文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出又如何把握？因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進一步明確。但在沒有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時，暫先按3號文規(guī)定的列支范圍和標準判斷是否應(yīng)計入稅法口徑。
　　還需特別說明的是，對于3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行涉稅處理時必須列入職工福利費的范疇，而不應(yīng)再按照會計處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了生產(chǎn)成本或管理費用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費中列支，并受不超過工資薪金總額14%的標準控制，如果超過標準，則超過額部分不得在稅前扣除。
　　職工福利費的核算究竟要不要設(shè)置賬冊？
　　3號文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。有人據(jù)此認為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨設(shè)置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費的支出在專門設(shè)置的賬冊中單獨進行核算，即必須將對職工福利費進行明細核算的賬頁單獨裝訂成冊，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。這不僅說明了稅務(wù)部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性。
　　但是，3號文實際上并沒有對究竟如何“單獨設(shè)置賬冊”，以及如何“準確核算”職工福利費的問題予以明確說明。如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細賬頁如何裝訂
 　　　　
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