高頓網(wǎng)校友情提示,*7泰安實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容從“其他應(yīng)收款”科目發(fā)現(xiàn)稅收問題總結(jié)如下:
  “其他應(yīng)收款”科目用來核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。該科目期末一般為借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項,如為貸方余額,則為企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。
  案例:某稅務(wù)稽查組去一從事海洋運輸?shù)腁公司檢查,發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款B公司賬戶2007年(被檢查年度)年末貸方余額為1963.63萬元,年初結(jié)轉(zhuǎn)額貸方為412萬元。檢查員小余了解的情況是:2005年底A公司與B公司簽訂了一出口糧油的運輸合同,為確保合同的履行,A公司租借了一條專用海輪并預(yù)支了一年的租金,同時還對海輪進(jìn)行了必要的改造和修繕,為此發(fā)生了2300多萬元的費用。但是,2006年初運輸業(yè)務(wù)還未履行,B公司就提出終止合同,由此造成A公司的巨額損失,于是A公司將B公司訴訟至法院,2006年10月,法院終審判決A公司勝訴,要求B公司賠償A公司2068萬元。A公司于2006年底前收到B公司約516萬元賠償款,并于2007年底以前收到了B公司的全部賠償款。A公司向法院提起訴訟后,就將支付的訴訟、律師及其他相關(guān)費用約104萬元作了借“其他應(yīng)收款———B公司”,貸“銀行存款”或“現(xiàn)金”的會計處理,使得“其他應(yīng)收款———B公司”賬戶形成借方余額104萬元,A公司分期收到B公司賠償款后分別作了借“銀行存款”,貸“其他應(yīng)收款———B公司”的會計處理,并最終形成貸方余額1963.63萬元。
  小余覺得問題已經(jīng)水落石出,并打算下出結(jié)論:“其他應(yīng)收款——B公司”賬戶的貸方余額1963.63萬元應(yīng)全額作為計稅所得額計繳企業(yè)所得稅。但檢查組長認(rèn)為,這部分貸方余額不但應(yīng)全額計繳企業(yè)所得稅,并且對收到的2068萬元賠償款還應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。
  但A公司財務(wù)總監(jiān)提出了三點疑問:一、營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則中沒有對賠償款征稅的規(guī)定。二、B公司支付的2068萬元賠償款僅是對其所造成損失的部分補(bǔ)償,根本不能全額彌補(bǔ)已經(jīng)造成的損失,不含有營業(yè)稅稅收成分。三、即使考慮向購買方收取的違約金等價外收費應(yīng)并入主營業(yè)務(wù)收入一并繳納營業(yè)稅,但由于A公司向B公司提供的應(yīng)稅勞務(wù)本身因B公司的違約而沒有履行,未能實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入,因此不應(yīng)該稱之為價外收費。
  但稽查組長認(rèn)為,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)明確規(guī)定,單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。因此,企業(yè)在營業(yè)稅應(yīng)稅項目的經(jīng)營活動中,如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供勞務(wù)方的賠償金均需繳納營業(yè)稅,而不管應(yīng)稅項目是否完成和是否已取得相關(guān)收入,也不管該賠償款是否能夠全額彌補(bǔ)因?qū)Ψ竭`約已經(jīng)造成的損失。面對稅法,A公司終于同意補(bǔ)繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和滯納金,并接受一定數(shù)額的罰款。
  在上述案例中,B公司作為A公司的服務(wù)對象即使有往來,A公司一般應(yīng)該體現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”的借方余額,而A公司卻出現(xiàn)在貸方余額,這屬于異常情況,應(yīng)引起檢查人員的相當(dāng)重視。筆者對此提出建議供大家參考:1.對被檢查對象提出的疑問要認(rèn)真對待并作好記錄,請對方提供相關(guān)依據(jù)或證據(jù),及相關(guān)人員簽字確認(rèn)或加蓋單位公章。2.對被檢查單位明顯有違國家稅收或相關(guān)法律法規(guī)的辯解,要明確予以答復(fù)并指出其錯誤所在;對一時不能明確答復(fù)的疑問,不要急于回答,需經(jīng)檢查組討論或請示上級業(yè)務(wù)部門后再予答復(fù)。3.在確認(rèn)所運用的稅收法規(guī)正確的前提下,可直接向被檢查單位表明所運用的稅收法規(guī)文件的文號。
  還必須引起注意的是,上述案例僅是涉及應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù),如果是涉及應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅的業(yè)務(wù),則不能一概而論,需區(qū)別兩種情形分別處理:1.如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,銷售合同已經(jīng)履行,或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供,增值稅的納稅義務(wù)也已經(jīng)形成,如果再出現(xiàn)因購買方違約而支付給銷售方賠償款的情況,此時的賠償款就屬于稅法所規(guī)定的“價外費用”,應(yīng)該繳納增值稅。2.如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,銷售合同沒有履行,增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并未提供,即不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提,增值稅的納稅義務(wù)也沒有形成,此情形下銷售方向購買方收取的賠償款就不屬于稅法所規(guī)定的“價外費用”的范疇,不存在繳納增值稅的問題。
     
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