一、其他應收款的核算內(nèi)容在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，用來核算企業(yè)應收內(nèi)容的項目主要有七個，分別為：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息應收股利、長期應收款和其他應收款。這七個項目可以分為三組。
　　*9組為應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款，主要核算與企業(yè)主營業(yè)務有關的應收款項，在審計人員按業(yè)務循環(huán)組織實施審計程序時，應收票據(jù)和應收賬款通常被劃入銷售與收款循環(huán)，預付賬款被劃入采購與付款循環(huán)。
　　第二組為應收股利、應收利息和長期應收款，主要用來核算與企業(yè)籌資和投資有關的應收款項，審計人員在按照業(yè)務循環(huán)組織實施審計程序時通常將它們劃入籌資與投資循環(huán)。
　　第三組為其他應收款，主要用來核算與企業(yè)經(jīng)營活動無關的應收款項。在對其他應收款進行審計時，審計人員大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時也單獨將其他應收款和其他應付款提出來進行審計，不劃入任何業(yè)務循環(huán)中。對于前兩組中六個報表項目，會計準則對其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，而對于其他應收款項目的核算內(nèi)容，企業(yè)會計準則是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這是其他應收款項目與其他六大應收項目的重大不同之處。
　　由于企業(yè)會計人員將經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項全部用其他應收款科目核算，審計人員在審計企業(yè)的報表項目時，常常會看到應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等科目的核算內(nèi)容較為規(guī)整，而其他應收款科目的核算內(nèi)容比較繁雜。總體來說，在正常情況下其他應收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項：
　?。?）未專門設置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等，
　?。?）應收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應向有關保險公司收取的賠款等；
　　（3）應收的各種罰款，如某些企業(yè)對員工的遲到、早退進行罰款，應收的罰款計入其他應收款；
　?。?）存出的保證金、押金，如某些企業(yè)對項目投標，存出的投標保證金通過其他應收款科目核算；
　?。?）應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)療費、房租費等。
　　二、其他應收款舞弊的形式實務中，企業(yè)會計人員通常利用其他應收款核算內(nèi)容繁雜這一特點隱藏企業(yè)的異常交易行為。企業(yè)利用該項目進行的舞弊主要有以下情形：
　　1利用其他應收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時閑置資金投入股市，以賺取更多收益。在閱讀上市公司2007年的半年度財務報告時，我們能夠看到某些公司的資產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資產(chǎn)負債表中披露其持有的短期投資。
　　有很多企業(yè)出于種種原因不想讓外部機構或人員得知企業(yè)投資于股票市場。比如某些企業(yè)用從銀行貸來的款項炒股，上市公司用發(fā)行股票籌集的資金炒股，這些都屬于違法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個人留下自己主要依靠投資獲利的印象而極力避免在財務報告上披露大額的投資收益。當然，還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報酬*5化，而隱藏短期投資，進而截留、侵吞投資收益。例如某股份有限公司資金充裕，在近期剛好沒有大額資金支出會發(fā)生，為了使放在銀行里的款項能夠升值，該企業(yè)在資本市場上買入了股票和債券。
　　企業(yè)進入股市的資金沒有通過交易性金融資產(chǎn)反映，而是采用捏造一家往來單位，虛列債權的手法掩飾其短期投資。企業(yè)購買證券時，借記其他應收款，貸記銀行存款。當資金退出資本市場時又做金額相等的反向分錄。而這部分資金在資本市場上產(chǎn)生的投資收益在賬外全部用來擴大企業(yè)高層員工的獎金發(fā)放和福利開支。
　　2.利用其他應收款隱藏利潤，偷逃稅款。為了逃避應繳稅金，企業(yè)常用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入掛在其他應收款上。例如，某超市有限公司的年銷售額在180萬元左右徘徊。根據(jù)規(guī)定，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的，稅務部門按小規(guī)模納稅人標準向其征收增值稅。
　　該企業(yè)財務部門測算今年的銷售額將超過180萬元，預計為220萬元。于是將50萬元的主營業(yè)務收入掛在其他應收款貸方，以保持其小規(guī)模納稅人的身份。企業(yè)的記賬分錄為：借記銀行存款50萬元，貸記其他應收款50萬元。
　　從表面上看容易讓人理解為企業(yè)收回了對方欠企業(yè)的款項，而實際上，這筆其他應收款在之前并沒有借方發(fā)生額。稅法規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率是4%.按照一般納稅人繳稅和按照小規(guī)模納稅人繳稅測算，該公司繳稅差額為220萬元x17%-180x4%=37.4萬元一7.2萬元=30.2萬元。另外企業(yè)還少繳了50萬元主營業(yè)務收入產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。
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