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一、增值稅的概念
增值稅是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、增值稅的征收范圍
?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物
銷(xiāo)售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
?。ǘ┨峁┘庸?、修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)又稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
?。ㄋ模┮曂N(xiāo)售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為
單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，也視同銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：
（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；
?。?）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；
?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；
?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
?。ㄎ澹┗旌箱N(xiāo)售行為
混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
特 點(diǎn) 稅務(wù)處理
混合銷(xiāo)售 ①同一銷(xiāo)售行為
?、趦r(jià)款來(lái)自同一買(mǎi)方 依納稅人的主業(yè)只交一個(gè)稅
兼營(yíng)非應(yīng)稅 ①同一納稅人
?、趦r(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者 依核算交稅
兩種特殊情況：
?。?）如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。
?。┘鏍I(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)
兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱(chēng)兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。
（七）屬于增值稅征稅范圍的其他項(xiàng)目
?。?）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；
?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；
?。?）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品；
?。?）郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；
?。?）單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；
?。?）縫紉業(yè)務(wù)；
?。?）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。
此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育^***的發(fā)行收入等。
三、增值稅納稅人
?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的基本規(guī)定
增值稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
工業(yè):100萬(wàn) 以下:小
經(jīng)營(yíng)規(guī)模 以上:一般
商業(yè):180萬(wàn) 以下:小
以上:一般
核算水平:工業(yè)(30-100萬(wàn))
四、增值稅稅率
（一）增值稅基本稅率
增值稅的基本稅率為17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。
?。ǘ┰鲋刀惖投惵?/div> 
納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，適用13%的稅率：
?。?）糧食、食用植物油、鮮奶。
（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
?。?）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）增值稅征收率
1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率
根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%。
2.一般納稅人增值稅征收率
一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅，也適合4%和6%的征收率。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于增值稅銷(xiāo)售額乘以適用增值稅稅率；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買(mǎi)方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。
?。ㄒ唬┰鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率
或：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
?。?）銷(xiāo)售包括一般銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售和特殊銷(xiāo)售。
銷(xiāo)售額的確定分為：①以售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)（含價(jià)外收入）；②以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)（按照平均價(jià)格、按組成計(jì)稅價(jià)格）；③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)。
?、厶厥鈽I(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)P117（6）-（9）
?。?）納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外。
（7）以折扣方式銷(xiāo)售貨物。納稅人以折扣方式銷(xiāo)售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱(chēng)價(jià)格折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓?zhuān)促?gòu)買(mǎi)越多，價(jià)格折扣越多。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷(xiāo)售額中扣減，也是不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
?。?）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
?。?）采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，這些都屬于含稅收入。
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。
納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
?。?）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
?。?）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
?。?）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
?。?）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
?。ǘ┰鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目
?。?）以票抵扣：①增值稅專(zhuān)用發(fā)票；②海關(guān)的完稅憑證。
?。?）計(jì)算抵扣
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