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一、出口貨物退（免）稅概念
出口貨物退（免）稅是國家對出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。
出口貨物退稅是指國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅即零稅負(fù)。
出口貨物免稅是指對出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅，貨物出口后不再退稅。
出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為國普遍接受的旨在鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一項(xiàng)稅收措施。
二、出口退（免）稅的方法
1、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，貨物出口后實(shí)行退稅辦法；出口應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物實(shí)行退稅的辦法。
2、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法；出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
三、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；2、外商投資企業(yè)；3、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；4、特準(zhǔn)退稅企業(yè)；5、指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。（2004年7月1日起我國實(shí)行新《對外貿(mào)易法》，對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照修訂后對外貿(mào)易法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。）
四、出口貨物退（免）稅的貨物范圍
1、享受出口退（免）稅貨物的基本條件：
同時(shí)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是財(cái)務(wù)上已作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。
2、出口免稅貨物范圍
?。?）來料加工復(fù)出口貨物；（2）計(jì)劃內(nèi)出口卷煙；（3）小規(guī)模納稅人自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。
五、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)
1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：購進(jìn)貨物發(fā)票上不含增值稅的金額。增值稅專用發(fā)票（含委托加工貨物購進(jìn)原材料、支付加工費(fèi)）上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，普通發(fā)票（限規(guī)定的12類貨物）上注明的銷售金額÷（1+征收率）。
2、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：出口貨物的離岸價(jià)（FOB價(jià)），以到岸結(jié)算的，扣除運(yùn)保費(fèi)。
六、出口貨物退（免）稅的計(jì)算
1、外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行單票對應(yīng)法，即在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出貨數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 （出口一票或多票對進(jìn)貨一票）
或=出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率 （出口一票或多票對進(jìn)貨多票）
外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計(jì)算：
應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料計(jì)稅金額×適用退稅率+加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額×復(fù)出口貨物適用的退稅率。
2、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算
實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。
?、? “免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率）
② 應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額）
或=當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額）
?、? “免抵”稅額= “免抵退”稅額-應(yīng)退稅額
增值稅納稅申報(bào)，需計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））
3、應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算：
?。?）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算:應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額(出口數(shù)量)×消費(fèi)稅比例稅率(單位定額稅率)
對于煙(免稅不退稅)、酒類實(shí)行從價(jià)定率和從量定相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅征收的，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額×比例稅率+出口數(shù)量×定額
?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的計(jì)算：
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物實(shí)行免稅辦法，即不征不退。沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅，應(yīng)退消費(fèi)的計(jì)算與外貿(mào)企業(yè)同。
七、出口貨物退（免）稅憑證資料
1、出口銷售發(fā)票.必須使用蓋有國家稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的出口銷售發(fā)票，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管、開具和使用出口銷售發(fā)票。
出口銷售發(fā)票要按信用證或出口合同的要求，對出口貨物作出比較全面的、正確的描述。出口企業(yè)在開具出口專用發(fā)票時(shí)，務(wù)必注明出口貨物的名稱、數(shù)量、單價(jià)、離岸價(jià)、運(yùn)保費(fèi)、傭金等內(nèi)容，同時(shí)加蓋有中英文企業(yè)名稱的條形章和企業(yè)負(fù)責(zé)人簽名章，并注明登記出口銷售賬時(shí)間、出口銷售收入、匯率、出口銷售成本等有關(guān)內(nèi)容，據(jù)以登記出口銷售收入明細(xì)帳，從而進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)。
2、出口貨物報(bào)關(guān)單.企業(yè)報(bào)關(guān)人員要嚴(yán)格按海關(guān)對出口貨物報(bào)關(guān)單的填制要求，規(guī)范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，確保出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性。貨物報(bào)關(guān)出口后，出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單，并及時(shí)通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報(bào)關(guān)單予以確認(rèn)，報(bào)關(guān)單內(nèi)容不能反映出口貨物的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)不予確認(rèn)報(bào)送。
3、出口收匯核銷單.企業(yè)要嚴(yán)格按外匯管理局對出口貨物收匯核銷單的填制要求，規(guī)范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，不得隨意涂改，如內(nèi)容填寫錯(cuò)誤，確需修改時(shí)，應(yīng)經(jīng)外匯管理部門同意并加蓋“修正章”。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷手續(xù)。
4、增值稅專用發(fā)票.外貿(mào)企業(yè)及購買國產(chǎn)設(shè)備的外商投資企業(yè)購進(jìn)貨物后，應(yīng)及時(shí)付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書；對取得的進(jìn)貨憑證（增值稅專用發(fā)票、出口貨物專用稅票）應(yīng)審核其是否規(guī)范，填寫內(nèi)容是否完整有效，屬防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。
八、出口企業(yè)退稅登記辦理程序
出口貨物退（免）稅認(rèn)定業(yè)務(wù)流程
納稅人申請認(rèn)定
受 理
審 核
違章處理
審 批
征稅機(jī)關(guān)
審核系統(tǒng)代碼庫維護(hù)
戶籍資料歸檔
稅務(wù)登記及認(rèn)定管理
?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)持下述證件資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅登記手續(xù)：
1、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本復(fù)印件）；
2、稅務(wù)登記證（副本復(fù)印件）；
3、中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；
4、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；
5、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書或增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審批表；
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。
?。ǘ┏隹谄髽I(yè)在規(guī)定期限內(nèi)持上述證件資料，向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅登記，并領(lǐng)取《出口企業(yè)退稅登記表》。登記表內(nèi)容必須填寫齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、加蓋印章，連同附送資料一并報(bào)送主管退稅機(jī)關(guān)。主管退稅機(jī)關(guān)按現(xiàn)行退稅政策規(guī)定進(jìn)行審核，確定出口企業(yè)退稅方法及申報(bào)方式，核發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》（正、副本）。
（三）出口企業(yè)發(fā)生改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營范圍、開戶銀行及帳戶等事項(xiàng)的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更登記或者有關(guān)變更批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅變更登記。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅注銷登記手續(xù)。
（五）出口企業(yè)應(yīng)在主管退稅機(jī)關(guān)公告或通知的退稅登記證年檢期或換證期提供證件資料進(jìn)行審驗(yàn)或換證。
九、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅申報(bào)程序
1、生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售后，逐月按出口銷售帳、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（各一式4份），在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)（每月10日前）持《增值稅納稅申報(bào)表》（一式5份）等資料向主管國稅機(jī)關(guān)征收部門辦理納稅申報(bào)和“免、抵、退”稅的預(yù)免預(yù)抵申報(bào)手續(xù)；
有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)須附送經(jīng)退稅部門審核簽章的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（各一式4份）。上述兩表由生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)進(jìn)口料件時(shí)到退稅部門填報(bào)辦理。
2、生產(chǎn)企業(yè)對出口貨物應(yīng)自報(bào)關(guān)出口后，盡快收齊有關(guān)出口退稅憑證，取得出口貨物報(bào)關(guān)單后及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對并報(bào)送。
3、對已收齊出口退稅憑證，生產(chǎn)企業(yè)將有關(guān)數(shù)據(jù)錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)（SB40），向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅的電子預(yù)申報(bào)。（SB40申報(bào)系統(tǒng)操作參閱“第三部分”）
4、通過出口退稅電子預(yù)審核的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)打印《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅（單證齊全）正式申報(bào)表》，注明所屬月份，申報(bào)批次，附送裝訂成冊的對應(yīng)“一票兩單” （出口銷售發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單）等單證向退稅部門辦理“免抵退”稅的正式申報(bào)。
有關(guān)單證齊全正式申報(bào)的具體新規(guī)定，在下面敘述。
5、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起，超過申報(bào)期限仍未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅（預(yù)免預(yù)抵）申報(bào)手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。
十、外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)程序
1、外貿(mào)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售，盡快收齊有關(guān)出口退稅憑證。取得出口貨物報(bào)關(guān)單后及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對并報(bào)送；取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票的應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。
2、外貿(mào)企業(yè)收齊出口退稅憑證后，將有關(guān)數(shù)據(jù)錄入“出口退稅電子申報(bào)系統(tǒng)”（6.0版），將申報(bào)數(shù)據(jù)生成預(yù)申報(bào)軟盤（或生成在硬盤上自定義的文件夾），到退稅辦理窗口進(jìn)行預(yù)審（或通過網(wǎng)上預(yù)審）。
3、外貿(mào)企業(yè)在將預(yù)審未通過的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后產(chǎn)生正式申報(bào)數(shù)據(jù)，打印《進(jìn)貨申報(bào)明細(xì)表》和《出口申報(bào)明細(xì)表》，錄入、打印《申報(bào)匯總表》（各一式2份），上面蓋企業(yè)公章、企業(yè)負(fù)責(zé)人章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章及填表人章，統(tǒng)一用稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的封皮裝訂成冊，封皮所列內(nèi)容必須填完整、準(zhǔn)確。準(zhǔn)備齊全后，外貿(mào)企業(yè)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，攜帶正式申報(bào)軟盤、報(bào)表、退稅資料到退稅部門辦理申報(bào)。
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