高頓網(wǎng)校友情提示,*7白城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)不征稅收入與免稅收入的區(qū)分與稅務(wù)處理總結(jié)如下:
  案例:
  2009年7月30日,稅務(wù)人員在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2008年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補(bǔ)貼100萬元。2008年6月,該企業(yè)利用其中的80萬元購買了一臺(tái)專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,并計(jì)入固定資產(chǎn)80萬元,企業(yè)按10年的期限從2008年7月開始計(jì)提折舊,當(dāng)年計(jì)提折舊4萬元,此外有2萬元用于在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資支出,折舊4萬元和工資2萬元均在稅前扣除并同時(shí)加計(jì)扣除,加計(jì)扣除的研發(fā)支出符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號(hào))的規(guī)定。企業(yè)自行申報(bào)2008年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元,科技補(bǔ)貼100萬元未從應(yīng)納稅所得額中扣減,企業(yè)無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。
  由于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))是2009年6月16日才發(fā)布的,而一般企業(yè)在5月31日前就已辦理年度匯算清繳,故當(dāng)時(shí)尚未執(zhí)行財(cái)稅[2009]87號(hào)文件。財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定,對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合三個(gè)條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。具體條件是:企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。檢查人員經(jīng)認(rèn)真審查,確認(rèn)企業(yè)的科技補(bǔ)貼100萬元符合財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定的不征稅條件。那么,該如何對(duì)企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整呢?
  納稅調(diào)整計(jì)算:
  按照財(cái)稅[2009]87號(hào)的規(guī)定,該企業(yè)取得的科技補(bǔ)貼100萬元應(yīng)作為不征稅收入,同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此,該企業(yè)2008年度的折舊4萬元和工資2萬元及其相應(yīng)的加計(jì)扣除均不得在稅前扣除。2008年度應(yīng)納稅所得額為2000-100 4 2 (4 2)×50%=1909(萬元),應(yīng)納企業(yè)所得稅1909×15%=286.35(萬元),比原先申報(bào)稅款少了2000×15%-286.35=13.65(萬元),應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行退抵手續(xù)。
  分析:
  財(cái)政性資金,到底是“免稅收入”還是“不征稅收入”要嚴(yán)格區(qū)分,按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除,而免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),則可以扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅務(wù)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí),如果是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),要注意其“營業(yè)外收入”等科目,如果是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),要注意“補(bǔ)貼收入”等科目,如果是執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),則要注意“遞延收益”和“營業(yè)外收入”等科目,此外還要注意企業(yè)的“其它應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等相關(guān)科目,弄清財(cái)政性資金的來源及去向,嚴(yán)格區(qū)分“免稅收入”和“不征稅收入”的稅務(wù)處理,既要充分保護(hù)納稅人享受好稅收優(yōu)惠,同時(shí)也不能讓國家稅收受損失。
     
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