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建筑行業(yè)的掛靠行為，通常指的是一部分不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經營等方式，掛靠在施工資質較高的企業(yè)或向其借用施工資質進行經營，而施工企業(yè)則向這些掛靠戶收取一定數額的“管理費”的行為。正是由于這種經營形式的存在給日常稅收征管帶來了一定的難度。結合今年南京市開展的總分機構調查情況，筆者擬就當前建筑行業(yè)掛靠行為存在的稅收征管問題談談自己的一點粗淺看法。
一、建筑行業(yè)掛靠行為的認定及法律特征
對于建筑行業(yè)的掛靠行為，我國民事實體法并沒有一個準確的界定，僅在*6人民法院《關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》（下稱《意見》）第43條作了程序上的規(guī)定：沒有相應建筑資質的企業(yè)、其他經濟組織、個體工商戶、個人合伙借用具有相應資質的建筑施工企業(yè)名義承攬工程施工任務的行為。掛靠的雙方當事人，其中出借公司名義的建筑施工企業(yè)稱為被掛靠人，沒有相應資質的企業(yè)、其他經濟組織、個體工商戶、個人合伙一方稱為掛靠人。
二、建筑行業(yè)掛靠行為分析
以南京市六合區(qū)為例，該區(qū)建筑總承包施工企業(yè)主要有6家。其中，具有二級資質的建筑企業(yè)共有3家，具有三級資質的建筑企業(yè)共有3家。而在這些具有二、三級資質的建筑施工企業(yè)中均都不同程度地存在著掛靠工程行為。如該區(qū)某建筑安裝有限公司，共有13個分公司，其都是獨立運作的，只是每年在資質年檢時將相關報表資料匯總報一下。根據企業(yè)自報數統計來看，以上具二、三級資質的建筑總承包施工企業(yè)的掛靠工程總額，2006年、2007年分別約為1.8億元和2.3億元。
而這些掛靠形式的經營主體其表現的主要形式兩種。一種是低資質等級的施工企業(yè)，這類企業(yè)一般都辦理了工商執(zhí)照和稅務登記；另一種是不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執(zhí)照，不辦理稅務登記。這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無論簽訂什么形式的協議（合同），內容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料、包安全、包質量、包工程項目所發(fā)生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方用以購買材料和工資費用支出。
三、掛靠行為存在對稅收征管產生的影響
近幾年，特別是隨著建筑企業(yè)資質標準提高后，不少施工隊伍為了生存和發(fā)展，千方百計尋找出路，紛紛掛靠有資質等級的建筑安裝企業(yè)。這些施工隊伍以被掛靠企業(yè)名義對外招標，中標后由施工隊伍負責施工，向被掛靠企業(yè)交納一定金額的管理費用（含稅金）后，剩余利潤歸自己。由于其在經營模式、財務核算上由于具有相對靈活性，因此，給稅務部門征管帶來了難度，往往極易造成建筑業(yè)稅收特別是所得稅的流失。
（一）掛靠企業(yè)的經營模式
一般情況下，建筑業(yè)行業(yè)平均利潤應在10%以上，然而在實際征管中我們發(fā)現，由于建筑掛靠企業(yè)由于經營管理形式及會計核算方式的特殊性，此類掛靠戶大多數賬上反映的卻是虧損或微利。其經營方式主要有以下兩種形式。
1、以總建筑公司的二級法人形式掛靠經營。目前，一般是總公司下設立多個分公司，實行二級管理、二級核算，總公司屬于管理機構。工程業(yè)務統一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費，稅款也由總公司統一繳納。在這種情況下就為這類企業(yè)掛靠提供了便利，而總公司出于自身利益在收取了掛靠企業(yè)一定管理費后，很少顧及這些掛靠企業(yè)其他的工程業(yè)務收入，對掛靠企業(yè)的工程成本、費用及支出情況則根本不參與其管理和核算，因此也無法對掛靠單位的經營情況進行控管。
2、以工程項目掛靠有資質公司的形式經營。目前，相當一部分建筑工程都是由承包人即包工頭聯系到項目后，再尋找具有建筑資質的建筑公司掛靠經營。一般情況下，工程款也會先匯入掛靠建筑公司賬戶，在扣除了事先約定的管理費后，由包工頭提供建筑材料發(fā)票、人工費用票據等以現金形式提走。至于掛靠企業(yè)的納稅情況，被掛靠企業(yè)從不過問。
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有了以上兩種情況的存在，其造成的后果帶來的
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