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高頓網(wǎng)校友情提示，*7雙鴨山會計稅務實務相關內(nèi)容新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則差異一覽表總結如下：

　　暫時性差異確認一覽表

　　企業(yè)財務會計核算的依據(jù)是《企業(yè)會計制度》及相關會計準則，而企業(yè)所得稅匯算清繳則依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》及相關條例、法規(guī)，會計與稅收的依據(jù)及目的不同，差異也就在所難免了，國家稅務總局也曾在《關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中為減輕納稅人財務核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，協(xié)調(diào)差異，但稅法與會計制度適度分離在我國是必要的，也是不可改變的現(xiàn)狀。

　　企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿憑證記錄和會計報表相關項目金額；企業(yè)在計算當期應納所得稅時，納稅人財務會計處理與稅法不一致，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。

　　序號

　　暫時性

　　差異項目

　　產(chǎn)生暫時性差異原因

　　應收賬款、

　　其它應收款、

　　預付賬款等

　　(1)會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備。

　　(2)利息、租金、特許權使用費收入會計上按權責發(fā)生制確認收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應付利息、租金、特許權使用費的日期確認。

　　交易性

　　金融資產(chǎn)

　　會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。

　　可供出售

　　金融資產(chǎn)

　　會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。但由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此會計處理時不確認該項遞延所得稅負債。

　　長期股權投資

　　在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首先按會計準則規(guī)定的辦法計算本期應當沖減的投資成本；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處理。稅法規(guī)定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。

　　在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資方所有者權益的變動而作相應調(diào)整；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處理。稅法規(guī)定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。

　　貸款

　　壞賬準備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異。

　　存貨

　　(1)存貨減值準備(含建造合同預計損失準備)不得在稅前扣除。

　　(2)建造合同資產(chǎn)(建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設備、開發(fā)產(chǎn)品等)，因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導致會計基礎大于稅法基礎。但考慮到影響歷史成本的準確性，實際操作中不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　持有至到期

　　投資

　　持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。

　　商譽

　　商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生。會計上規(guī)定商譽不得攤銷，但可計提減值準備。稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉讓或公司清算時一次性扣除。

　　(1)與商譽有關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當直接調(diào)整商譽的賬面價值和權益，不涉及損益。

　　(2)與商譽有關的遞延所得稅負債，由于影響到會計信息的可靠性及因計提商譽減值準備使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，會計上不予確認。

　　固定資產(chǎn)

　　(1)棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同。

　　(2)租賃準則中規(guī)定承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關費用作為其計稅基礎。

　　(3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。

　　(4)應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎。由于該項暫時性差異的確認會導致固定資產(chǎn)初始計量違背歷史成本原則，故實務中不確認遞延所得稅負債。

　　(5)2007年12月31日前內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作固定資產(chǎn)應做視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎按照公允價值確定，會計上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結轉。2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務不再做視同銷售處理。

　　投資性房地產(chǎn)

　　(1)公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異。

　　(2)成本計量模式不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導致賬面價值與計稅基礎不同。

　　在建工程

　　在建工程減值準備不得稅前扣除。

　　無形資產(chǎn)

　　(1)無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。

　　(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。

　　(3)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎按照會計基礎的150％確認。

　　(4)稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。

　　開辦費

　　2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結轉。

　　2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用(開辦費)”貸記“銀行存款”等科目。計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期一次性扣除。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非

　　現(xiàn)金資產(chǎn)

　　成本模式下，會計上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關稅費為基礎確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎。

　　以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價計量時，計稅基礎仍按原計稅基礎(歷史成本)結轉。

　　企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或實質(zhì)性損害

　　當有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或實質(zhì)性損害時，會計上要求將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。稅法規(guī)定應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。可收回金額可以由中介機構評估確定。已按永久或實質(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

　　遞延收益

　　會計上規(guī)定政府補助可一次或分次確認損益。稅法要求在實際收到時一次性確認。

　　應付賬款、其它應付款、預收賬款

　　由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償?shù)牟糠?，會計上要求企業(yè)將該應付款項劃為金融負債，并按市價低于賬面價值部分進行調(diào)整。稅法規(guī)定應并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。

　　預計負債

　　會計上按照履行現(xiàn)時義務所需支出的a1估計數(shù)進行初始計量。稅法要求，除另有規(guī)定者外，預計負債在實際發(fā)生時扣除。

　　應付職工薪酬

　　工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結算的股份支付，會計上按權責發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除。

　　預收賬款

　　房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款會計上作為負債處理，但按稅法規(guī)定應按照預計利潤率計算預計利潤并入當期利潤總額預繳企業(yè)所得稅，以后實際結轉收入時，前期已納稅款允許退還。

　　廣告與宣傳費

　　(1)2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得*9筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結轉至以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除。

　　(2)從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售(營業(yè))收入的15％，超過部分無限期結轉扣除。

　　業(yè)務招待費

　　2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得*9筆收入之前發(fā)生的業(yè)務招待費，可結轉至以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除。

　　職工福利費

　　會計上規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結轉以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支。稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計稅工資的14％計算扣除。2007年應予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應納稅所得額。這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復扣除，應予調(diào)增所得。

　　職工教育經(jīng)費

　　會計上據(jù)實列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5％，超過部分無限期結轉至以后年度扣除。

　　股份支付

　　權益結算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負債表日計入所有者權益(資本公積－其他資本公積)，稅法將其作為負債處理，在實際行權時扣除。

　　股權轉讓或清算損失

　　股權轉讓或清算損失，會計上列入當期損益。《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。

　　股權轉讓所得

　　會計上規(guī)定，股權轉讓所得列入當期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得

　　同上

　　債務重組所得

　　同上

　　接受捐贈所得

　　同上

　　彌補虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　專用設備投資稅額抵免

　　企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　永久性差異一覽表

　　序號

　　永久性差異項目

　　產(chǎn)生永久性差異的原因

　　不征稅收入

　　(1)財政撥款。(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　免稅收入

　　(1)國債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

　　(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　先征后返的部分稅款

　　(1)企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。

　　(2)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　減計收入

　　(1)對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設臺賬單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90％計入企業(yè)所得稅應稅收入。

　　(2)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

　　減免稅所得

　　(1)企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅。

　　(2)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　(3)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500方元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　(4)對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　加計扣除

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

　　(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可以加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在據(jù)實扣除支付給殘疾職工工資的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

　　不征稅收入用于支出

　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

　　超過扣除標準的“五險一金”

　　企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。超過標準繳納的部分，不得扣除。

　　超過扣除標準的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除，超過標準的部分不得扣除。

　　超過扣除標準的商業(yè)保險

　　除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　借款費用

　　(1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除；超過部分的利息支出，不得扣除。

　　(2)企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。