七臺(tái)河會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)以貨抵款如何進(jìn)行涉稅處理

　　某制鞋企業(yè)與商場(chǎng)是固定客戶，雙方簽訂合同，如果存在產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問(wèn)題，一方要按一定比例支付另一方賠償金。該制鞋企業(yè)銷售一批鞋子，因質(zhì)量問(wèn)題商場(chǎng)要求按合同支付賠償款5萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，商場(chǎng)同意用鞋子頂?shù)仲r償款。企業(yè)在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，引起銷售方賠償?shù)脑蛑饕袃纱箢悾阂皇侨藶橐蛩兀òㄔO(shè)計(jì)缺陷、加工、運(yùn)輸、保管、時(shí)效等），二是自然災(zāi)害。用產(chǎn)品抵付賠償款主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅處理問(wèn)題。

　　增值稅方面

　　無(wú)論是用原材料還是用產(chǎn)成品抵付賠償款，都涉及存貨的價(jià)值轉(zhuǎn)移問(wèn)題?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，以產(chǎn)成品抵付賠償款，應(yīng)該作為視同銷售處理。如上例，該企業(yè)以鞋子抵付賠償款應(yīng)納增值稅為5×17%=0.85（萬(wàn)元）；如果企業(yè)以原材料抵付賠償款，應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

　　企業(yè)所得稅方面

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）明確，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，企業(yè)無(wú)論是以原材料還是以產(chǎn)品抵付賠償款，均應(yīng)計(jì)銷售收入計(jì)算企業(yè)所得稅。

　　這里可能產(chǎn)生疑問(wèn)的是，企業(yè)支付的賠償款能否在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人應(yīng)該根據(jù)不同的賠償原因、責(zé)任、程序、證據(jù)及用于賠償?shù)拇尕浄N類等進(jìn)行不同的涉稅處理，關(guān)鍵是要區(qū)分造成賠償?shù)脑颍⒏鶕?jù)相關(guān)的證據(jù)來(lái)分析確認(rèn)。如屬產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中或因產(chǎn)品設(shè)計(jì)缺陷，造成產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而引起購(gòu)貨方索賠的，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可在稅前扣除；如產(chǎn)品在保管、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，因人為因素影響產(chǎn)品質(zhì)量而造成購(gòu)貨方索賠的，應(yīng)當(dāng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)部門賠償，賠償不足以彌補(bǔ)損失的，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除；如因自然災(zāi)害等因素造成產(chǎn)品損失或影響產(chǎn)品質(zhì)量而引起購(gòu)貨方索賠的，應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)部門理賠，理賠不足以彌補(bǔ)損失的，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可在稅前扣除。

　　另外，在雙方交易過(guò)程中發(fā)生的非產(chǎn)品質(zhì)量原因，而造成的購(gòu)貨方索賠，如人為逾期交貨、工作失誤造成品種規(guī)格差錯(cuò)等造成的索賠，一般可以按規(guī)定在稅前扣除（按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)除外）。

　　要注意的是，無(wú)論何種賠償，企業(yè)都要有必要的證據(jù)支持，或由中介機(jī)構(gòu)出具涉稅鑒證，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)才能相信和認(rèn)可。

 　　　　

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