高頓網(wǎng)校友情提示,*7山南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的內(nèi)外資企業(yè)差異說明總結(jié)如下:
  內(nèi)外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)分別按不同的規(guī)定處理,下面,筆者分別做出介紹。
  內(nèi)資企業(yè)
  企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營(yíng)業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項(xiàng)支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可按收入分段計(jì)算,也可用簡(jiǎn)便方法計(jì)算,簡(jiǎn)便計(jì)算的公式為:業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額×所屬當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算扣除數(shù)。
  例如,某有限公司1~12月實(shí)現(xiàn)銷貨收入1600萬元,轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)取得收入30萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬元,出租出借包裝物收入5萬元,將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬元(出廠價(jià)),12月發(fā)生退貨50萬元,因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生折讓2萬元,計(jì)算該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  方法一:銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額=1600+30+100+5+8-50-2=1691萬元
  扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500×5‰+(1691-1500)×3‰=8.073萬元
  方法二:銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額=1600+30+100+5+8-50-2=1691萬元
  扣除標(biāo)準(zhǔn)=1691×3‰+速算扣除數(shù)3=8.073萬元
  外資企業(yè)
  根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi),應(yīng)當(dāng)有確定的記錄或單據(jù),分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支:全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不得超過銷貨凈額的5‰;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰;全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰;全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。
  按銷貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有:工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)。按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有:旅游業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。
  如果外商投資企業(yè)既有銷售收入也有營(yíng)業(yè)收入,且企業(yè)能在會(huì)計(jì)上準(zhǔn)確分別核算上述收入,則可以分別計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額,然后按兩種限額之和與實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)比較,超出部分作納稅調(diào)整。如果企業(yè)不能在會(huì)計(jì)上分別核算上述收入,應(yīng)以主要收入為準(zhǔn)計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額。
  例如,某外資有限公司1~12月實(shí)現(xiàn)銷貨收入1600萬元,將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬元(出廠價(jià)),12月發(fā)生退貨50萬元,因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生折讓2萬元;轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)取得收入30萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬元,出租出借包裝物收入5萬元,計(jì)算該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  方法一:全年銷貨凈額=1600+8-50-2=1556萬元
  扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500×5‰+(1556-1500)3‰=7.668萬元
  全年業(yè)務(wù)收入總額=30+100+5=135萬元
  扣除標(biāo)準(zhǔn)=135×10‰=1.35萬元
  兩項(xiàng)合計(jì):7.668+1.35=9.018萬元
  方法二:全年銷貨凈額=1600+8-50-2=1556萬元
  扣除標(biāo)準(zhǔn)=1556×3‰+速算扣除數(shù)3=7.668萬元
  全年業(yè)務(wù)收入總額=30+100+5=135萬元
  扣除標(biāo)準(zhǔn)=135×10‰=1.35萬元
  兩項(xiàng)合計(jì):7.668+1.35=9.018萬元
     
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