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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問題與國內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對話：
問：大部分人認(rèn)為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？
答：在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。
問：那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？
答： 其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。
一是企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。
混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。
此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。
二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。
正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。
必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。
數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素
問：對于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除臨界點的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？
答：對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對納稅調(diào)整臨界點的問題，舉例說明如下：
假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33‰的臨界點時，企業(yè)可*5程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。
一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入Ｍ= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費*6不超過10,000×5‰=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整會最小。
如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，實際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消費100萬元而付出了112.50萬元的代價。
如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，實際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而付出了44萬元的代價。
當(dāng)然，企業(yè)不能因為這個臨界點而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是a1選擇。
問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？
答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。
我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認(rèn)同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。
最后我對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：
◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。
◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。
◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。
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