唐山會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算方法

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文件規(guī)定，如果事業(yè)單位對(duì)于“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”確實(shí)難以劃分清楚，確定采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。納稅單位將該核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后即可執(zhí)行。“分?jǐn)偙壤?rdquo;是指由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收人分?jǐn)偟牟糠?，并?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=（應(yīng)稅收入一應(yīng)稅支出）×適用稅率；應(yīng)稅支出=支出總額x分?jǐn)偙壤?；分?jǐn)偙壤?應(yīng)稅收入÷收入總額。這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行，缺點(diǎn)是減弱了納稅的準(zhǔn)確性與合理性。它不能準(zhǔn)確反映納稅單位的實(shí)際應(yīng)稅收支情況，對(duì)于非應(yīng)稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位，有可能多交企業(yè)所得稅；同樣，對(duì)于非應(yīng)稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位，有可能少交企業(yè)所得稅。

　　（2）核定征收法。

　　對(duì)不能嚴(yán)格區(qū)分“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”的事業(yè)單位，也可以采用核定征收法計(jì)算企業(yè)所得稅。“核定征收法”是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況核定納稅人的應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入總額的比例。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率。其中，“應(yīng)稅所得率”可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應(yīng)比率，也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率。

　　這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)是可以使一部分事業(yè)單位省去繁瑣的稅前調(diào)整過(guò)程，大大簡(jiǎn)化了所得稅征納手續(xù)，在一定程度提高稅收征管效率，保證稅源穩(wěn)定。缺點(diǎn)是這種計(jì)算方法實(shí)際上是把所得稅變成近似流轉(zhuǎn)稅的稅種，使納稅人的應(yīng)納稅額僅僅取決于流轉(zhuǎn)額大小和所適用的應(yīng)稅所得率的高低，而與納稅人本身的實(shí)際成本、費(fèi)用及純收益水平無(wú)直接關(guān)系。應(yīng)稅所得率依賴主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，在檔次劃分過(guò)于單一的情況下，實(shí)際收益水平存在較大差異的不同行業(yè)事業(yè)單位往往采用同一應(yīng)稅所得率，缺乏稅負(fù)公平性。

　?。?）其他方法。

　　一是全部不繳納企業(yè)所得稅。對(duì)商業(yè)活動(dòng)所得全面免稅，而不考慮產(chǎn)生收入的活動(dòng)是否與非營(yíng)利目的相關(guān)。如在英國(guó)、澳大利亞、波蘭等國(guó)，非營(yíng)利組織的任何商業(yè)收入均可免除所得稅，但前提條件是所有收入必須用于非營(yíng)利目的?；谖覈?guó)國(guó)情考慮，可以從兩個(gè)層面來(lái)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于“應(yīng)稅收支”占全部收支比例較小的事業(yè)單位，其所有收入用于非營(yíng)利目的，可以參考國(guó)外“非營(yíng)利組織”的有關(guān)規(guī)定，考慮全部免稅。這種方式的缺點(diǎn)是很可能誤導(dǎo)其投資選擇，使大量資金流向營(yíng)利領(lǐng)域，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)并助長(zhǎng)逃稅漏稅風(fēng)氣。對(duì)于“應(yīng)稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，可以在促進(jìn)事業(yè)單位體制改革深化的前提下，使事業(yè)單位將營(yíng)利業(yè)務(wù)剝離。如事業(yè)單位設(shè)立公司性質(zhì)的下屬單位，可將其“應(yīng)稅收支”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入下屬公司運(yùn)營(yíng)，由下屬公司按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是從體制上將事業(yè)單位的“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”分開(kāi)核算，分別計(jì)稅，可以提高征繳的準(zhǔn)確性和合理性。但是這種方式只適合具有長(zhǎng)期穩(wěn)定的大比例“應(yīng)稅收支”的事業(yè)單位，其設(shè)立下屬公司單獨(dú)運(yùn)營(yíng)才具有可行性。

　　二是全額繳納企業(yè)所得稅，但適用低稅率。有的國(guó)家對(duì)“非營(yíng)利組織”從事的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生成的利潤(rùn)實(shí)行全面征稅制。如在保加利亞、印度、菲律賓等發(fā)展中國(guó)家，非營(yíng)利組織從事所有商業(yè)活動(dòng)生成的凈收入，包括利息、股息、紅利皆須繳納所得稅。該項(xiàng)規(guī)定雖然確保了國(guó)家稅收的征繳，但它使非營(yíng)利組織缺乏獨(dú)立性和對(duì)外界變化的適應(yīng)能力，抑制了組織規(guī)模的壯大。另外，有的國(guó)家對(duì)“非營(yíng)利組織”參與營(yíng)利性活動(dòng)的收入給予低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。這是考慮到非營(yíng)利組織的應(yīng)稅收入不能使私人獲利，從而獲得稅法優(yōu)惠政策的傾斜。如日本法律規(guī)定，公益團(tuán)體參與營(yíng)利性活動(dòng)有權(quán)享受低檔稅率。結(jié)合以上兩種思路，我國(guó)可以考慮不再區(qū)分事業(yè)單位的“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”，而是直接將其全部收支相抵后計(jì)算結(jié)余，采用一個(gè)低于企業(yè)適用稅率的檔次征繳。適用稅率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)酌情核定。如企業(yè)所得稅適用稅率為25%，事業(yè)單位所得稅適用稅率可以為10%.這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)是最為簡(jiǎn)單易行，可以保證稅源穩(wěn)定；缺點(diǎn)是規(guī)定較為機(jī)械，尤其對(duì)于“非應(yīng)稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，缺乏準(zhǔn)確性與合理性。

　　三是允許部分應(yīng)稅收入免稅，而超過(guò)該限額的部分則需納稅。有的國(guó)家如匈牙利，財(cái)團(tuán)法人由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得凈收益中可獲得1000萬(wàn)匈牙利幣或總收入的10%的免稅，取兩者中較高的數(shù)額予以免稅，其余部分則須繳稅。借鑒這種做法，我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)事業(yè)單位收入比例調(diào)研情況，制定相應(yīng)的納稅方案，既給事業(yè)單位一定稅收優(yōu)惠政策的傾斜，同時(shí)對(duì)于“應(yīng)稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位進(jìn)行一定納稅征繳，從而保證稅源穩(wěn)定性和征繳公平性。

 　　　　

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