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一、一般納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產核算
根據財稅[2008]170號規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額，（1+17%）×17%。 （2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即：應納稅額=含稅銷售額，（1+17%）×17%。此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2。
[例1]A企業(yè)為一般納稅人，2009年10月出售一臺于2009年4月購入的已使用過的機器，原價為100000元，折舊年限為5年，采用直線法折1日，凈殘值率為5%，售價為122850元（含增值稅），該機器適用17%的增值稅稅率。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 90500
累計折舊[100000×[（1-5%）／5]×6／12]9500
貸：固定資產 100000
?。?）收到價款時
出售時應交納增值稅=[122850／（1+17%）]×17%=17850（元）
借：銀行存款 122850
貸：固定資產清理 105000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17850
?。?）結轉凈損益
借：固定資產清理 14500
貸：營業(yè)外收入 14500
如果該機器購入時間為2008年10月，假設機器原值為117000元，并假設A企業(yè)為未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，則出售時按4%征收率減半征收增值稅。會計處理如下：
?。?）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 81000
累計折舊[100000×[（1-5%）／5）]19000
貸：固定資產 100000
?。?）收到價款時
出售時應交納增值稅=[122850／（1+4%）]×4%／2=2362.5（元）
借：銀行存款 122850
貸：固定資產清理 120487.5
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2362.5
?。?）結轉凈損益
借：固定資產清理 39487.5
貸：營業(yè)外收入 39487.5
二、小規(guī)模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產核算
根據財稅[2009]小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。
[例2]A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年10月出售一臺已使用過的機器，原價為100000元，已提折舊38000元，售價為72100元（含增值稅）。會計處理如下：
?。?）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 62000
累計折舊 38000
貸：固定資產 100000
（2）收到價款時
出售時應交納增值稅=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）
借：銀行存款 72100
貸：固定資產清理 70700
應交稅費——應交增值稅 1400
?。?）結轉凈損益
借：固定資產清理 8700
貸：營業(yè)外收入 8700
三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產核算
納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產，應根據《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，按5%征收營業(yè)稅。
[例3]A企業(yè)2009年10月出售建筑物一幢，原價為50萬元，已提折IH20萬元，售價為40萬元，營業(yè)稅率5%。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 300000
累計折舊 200000
貸：固定資產 500000
?。?）收到價款時
借：銀行存款 400000
貸：固定資產清理 380000
應交稅費——應交營業(yè)稅（400000×5%）20000
?。?）結轉凈損益
借：固定資產清理 80000
貸：營業(yè)外收入 80000
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