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合肥會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅政策及納稅籌劃(一)

高頓網(wǎng)校2014-09-15 14:03terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7合肥會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅政策及納稅籌劃(一)總結(jié)如下：

　　一、連鎖經(jīng)營(yíng)盈利模式考察

　　微觀層面的稅收法律關(guān)系具有一定的可選擇性；盈利模式設(shè)計(jì)是選擇適用微觀稅收法律關(guān)系的有效手段。為了揭示連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)主要的帶有普遍性的涉稅問題，有必要對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)的盈利模式——其實(shí)質(zhì)是對(duì)商品流轉(zhuǎn)增加值的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)和實(shí)現(xiàn)方式——作系統(tǒng)考察。

　　根據(jù)我們對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的考察，在包括外部供應(yīng)商、自身產(chǎn)制基地、倉(cāng)儲(chǔ)配送中心、維修工廠、連鎖分銷網(wǎng)絡(luò)、第三方物流組織和終端客戶在內(nèi)的整條“供應(yīng)鏈”上，連鎖業(yè)態(tài)主要的盈利模式包括：

　　（一）連鎖分銷商品的3種成本發(fā)生方式：

　　1.OEM方式（俗稱“貼牌”加工）；

　　2.外購(gòu)方式；

　　3.自產(chǎn)方式。

　?。ǘ┻B鎖分銷商品流轉(zhuǎn)增值額的8種實(shí)現(xiàn)方式：

　　1.設(shè)點(diǎn)直營(yíng)；

　　2.進(jìn)場(chǎng)專柜租賃經(jīng)營(yíng)；

　　3.進(jìn)場(chǎng)專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營(yíng)；

　　4.（單店、區(qū)域）托管經(jīng)營(yíng)；

　　5.“發(fā)包”經(jīng)營(yíng)；

　　6.特許加盟商專賣經(jīng)營(yíng)；

　　7.法人型聯(lián)營(yíng)；

　　8.合同型聯(lián)營(yíng)；

　　二、盈利模式涉稅分析

　　上舉各盈利模式中，分銷商品成本發(fā)生方式的選擇主要屬于企業(yè)成本管理范疇，涉稅籌劃意義較小，在此不作贅述。此外，鑒于特許經(jīng)營(yíng)法律關(guān)系的多樣性，其涉稅分析及節(jié)稅籌劃另見專文。下面對(duì)其他連鎖經(jīng)營(yíng)盈利模式涉稅問題逐項(xiàng)進(jìn)行分析。

　　設(shè)點(diǎn)直營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

　　1.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)直營(yíng)自管，直接面對(duì)終端客戶；

　　2.直營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)中，以非獨(dú)立或半獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)居多。

　　涉稅分析：

　　1.納稅義務(wù)人：

　?。?）深圳市內(nèi)未跨征管區(qū)域的非獨(dú)立核算的直營(yíng)店統(tǒng)以總公司為增值稅、企業(yè)所得稅納稅人；

　?。?）深圳市內(nèi)跨征管區(qū)域的非獨(dú)立核算的直營(yíng)店是增值稅納稅人，非經(jīng)申請(qǐng)獲準(zhǔn)不得由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；

　　（3）其他縣市的直營(yíng)自管店是增值稅納稅人，就地繳納增值稅；

　　（4）不滿足“企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定條件”的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)為所得稅納稅義務(wù)人；

　　2.增值稅計(jì)稅依據(jù)：向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

　　3.適用增值稅率：小規(guī)模納稅主體適用4%征收率，增值稅一般納稅人適用法定稅率；

　　4.適用企業(yè)所得稅率：設(shè)在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)所得稅納稅人一律適用15%的企業(yè)所得稅率；設(shè)在其他省、市（縣）的符合企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的直營(yíng)機(jī)構(gòu)適用當(dāng)?shù)胤ǘǘ惵省?/div>

　　5.內(nèi)部調(diào)撥業(yè)務(wù)適用的稅務(wù)管理政策：

　?。?）貨品在跨征管區(qū)域的總分支機(jī)構(gòu)（指非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)）間調(diào)撥且用于“銷售”（指由受貨方向購(gòu)貨方開具發(fā)票或收取貨款），應(yīng)“視同銷售”計(jì)征增值稅（政策依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文）；

　?。?）獨(dú)立核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨品“調(diào)撥”當(dāng)然征收增值稅；

　?。?）深圳市對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅事項(xiàng)的優(yōu)惠政策：

　　實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算的連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)在深圳市內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)納稅事項(xiàng)經(jīng)深圳市國(guó)稅局審批同意可以集中在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

　　集中在總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的連鎖商業(yè)企業(yè)所需發(fā)票（含分支機(jī)構(gòu)）統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供或?qū)徟≈疲欢惪睿ê鞣种C(jī)構(gòu)）由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提，并按各分支機(jī)構(gòu)的銷售比例分別到分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；申報(bào)時(shí)，首先向總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供完備的申報(bào)資料及附表，再向分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供申報(bào)表，并按銷售比例繳納稅款。

　　集中申報(bào)繳納的連鎖商業(yè)企業(yè)的發(fā)票稽核、進(jìn)項(xiàng)稅額的審核、銷售比例的審定等方面的工作由總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)僅對(duì)分支機(jī)構(gòu)的銷售額有核實(shí)權(quán)，稅務(wù)檢查由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　6.增值稅一般納稅人固定業(yè)戶到外縣、市銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)管理規(guī)定：

　　（1）企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)不變。

　　（2）適用如下增值稅稅務(wù)征管規(guī)定：

　　固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅，并可處以10000元以下的罰款。

　　固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”的字樣。

　　進(jìn)場(chǎng)專柜租賃經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

　　1.經(jīng)營(yíng)合同反映“租賃經(jīng)營(yíng)”特征，進(jìn)場(chǎng)商戶租賃商場(chǎng)柜臺(tái)，自主經(jīng)營(yíng)；

　　2.雙方之間無貨品購(gòu)銷和貨款結(jié)算關(guān)系，商場(chǎng)一般不為租金商戶提供統(tǒng)一對(duì)外開票的便利。

　　涉稅分析：

　　1.從涉稅角度看，租賃經(jīng)營(yíng)顯然仍是自營(yíng)、直營(yíng)，其稅務(wù)管理適用分支機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定，在此不作贅述。

　　2.商業(yè)實(shí)踐中，專柜租賃經(jīng)營(yíng)發(fā)生較少，主要是因?yàn)檫@種經(jīng)營(yíng)模式會(huì)增加進(jìn)場(chǎng)商戶的稅務(wù)管理成本和日常開票事務(wù)。

　　進(jìn)場(chǎng)專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

　　1.依專柜經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定，專柜貨品所有權(quán)一般歸屬進(jìn)場(chǎng)商戶，專柜經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格在不高于其在銷售地其他商場(chǎng)同類專柜商品的零售價(jià)格的前提下，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有權(quán)調(diào)整。

　　2.銷售人員由連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)派駐但應(yīng)遵循商場(chǎng)的營(yíng)業(yè)規(guī)范。

　　3.專柜商品銷售款由商場(chǎng)統(tǒng)一收取，顧客如需發(fā)票，由商場(chǎng)以自己的名義統(tǒng)一開具。

　　4.商場(chǎng)按月按專柜營(yíng)業(yè)款的一定比例“提成”即“扣點(diǎn)”。扣點(diǎn)比例一般不低于專柜營(yíng)業(yè)款的20%，有的商場(chǎng)還有保底提成要求。提成款從進(jìn)場(chǎng)結(jié)算貨款中由商場(chǎng)扣除，進(jìn)場(chǎng)商戶于次月某日前按商場(chǎng)扣點(diǎn)后的銷售額向商場(chǎng)開具（增值稅）專用發(fā)票。如果連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)不能提供增值稅專用發(fā)票與商場(chǎng)結(jié)算，商場(chǎng)則另從銷售貨款中扣除相當(dāng)于商場(chǎng)應(yīng)納增值稅款的貨款作為補(bǔ)償。5.在“扣點(diǎn)”之外，商場(chǎng)一般還向進(jìn)場(chǎng)商戶一次性收取履約保證金、開業(yè)贊助費(fèi)和按期收取水電綜合管理費(fèi)等。

　　涉稅分析：

　　基于專柜經(jīng)營(yíng)合同條款的一般約定并對(duì)照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為：

　　1.專柜經(jīng)營(yíng)未改變商戶自營(yíng)性質(zhì)，進(jìn)場(chǎng)商戶應(yīng)就其向購(gòu)貨方收取的全部營(yíng)業(yè)款確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入；商戶支付給商場(chǎng)的“扣點(diǎn)”提成、開業(yè)贊助費(fèi)、水電綜合管理費(fèi)，構(gòu)成其營(yíng)業(yè)費(fèi)用；商場(chǎng)因提供場(chǎng)地、收款服務(wù)、營(yíng)業(yè)規(guī)范指導(dǎo)、商譽(yù)而獲取的收入，構(gòu)成其“服務(wù)業(yè)”稅目下的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

　　2.與此相關(guān)聯(lián)，商戶按扣點(diǎn)后的營(yíng)業(yè)款向商場(chǎng)開具銷售發(fā)票理由不充分，商場(chǎng)以自己的名義向顧客開具發(fā)票涉嫌*發(fā)票，因?yàn)閷９窠?jīng)營(yíng)協(xié)議不僅往往有使商場(chǎng)免于承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的保底條款，有的專柜經(jīng)營(yíng)合同甚至還有“在經(jīng)營(yíng)中，商場(chǎng)商戶所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)及糾紛訴訟等概由商戶負(fù)責(zé)，一切與商場(chǎng)無關(guān)”的約定。

　　鑒于商品流通行業(yè)“進(jìn)場(chǎng)自營(yíng)、扣點(diǎn)開票”商業(yè)模式較為流行，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與商場(chǎng)之間這種實(shí)為自營(yíng)、名為購(gòu)銷（買斷式代銷）的商業(yè)關(guān)系暨發(fā)票開具與取得的基礎(chǔ)法律關(guān)系在一定程度上已得到稅務(wù)管理部門的認(rèn)可。但是在連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間是否滯后暨進(jìn)場(chǎng)商戶發(fā)運(yùn)商品至“扣點(diǎn)”商場(chǎng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的問題上，稅企雙方往往發(fā)生爭(zhēng)議。

　　此種未按稅法規(guī)定的嚴(yán)格條件及時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的違章行為雖然算不上嚴(yán)重，但卻是商品流通企業(yè)在稅務(wù)檢查中會(huì)經(jīng)常遇到的“老大難”

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