高頓網(wǎng)校友情提示,*7河源會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅政策及納稅籌劃(二)總結(jié)如下:
  問(wèn)題。
  納稅檢查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)主要是:
  稅務(wù)檢查部門(mén)查實(shí)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)商場(chǎng)(增值稅專(zhuān)用發(fā)票票列購(gòu)貨方)的發(fā)貨情況,將商場(chǎng)專(zhuān)柜庫(kù)存貨品數(shù)量,按當(dāng)月或近期同類(lèi)貨品價(jià)格核定應(yīng)稅收入補(bǔ)征各稅、加算滯納金及處以行政處罰。
  附:增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的具體規(guī)定:
  1.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
  2.采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天;
  3.采用賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天;
  4.將貨物交付他人代銷(xiāo),為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天;
  5.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天;
  6.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,為貨物移送的當(dāng)天。
  7.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天。
  顯然,在委托代銷(xiāo)方式和分期付款這兩種方式下,納稅人可以合法地推遲納稅人義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
  托管經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征:
  1.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)在統(tǒng)一進(jìn)貨、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一企業(yè)形象的經(jīng)營(yíng)框架內(nèi)將異地新設(shè)分銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的日常管理職能有期限地委托給其他單位或個(gè)人行使;
  2.此種方式多發(fā)生在連鎖分鎖網(wǎng)絡(luò)超常規(guī)擴(kuò)張階段或原有家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)發(fā)生“漸進(jìn)式”分權(quán)分治的發(fā)展階段。
  涉稅分析:
  1.托管經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上是連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)總部對(duì)區(qū)域分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)或個(gè)別分銷(xiāo)機(jī)構(gòu)管理控制權(quán)的調(diào)整與讓渡,相關(guān)分銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)法律地位并未因此改變。
  2.托管經(jīng)營(yíng)方式下,同樣可能發(fā)生托管層面的“設(shè)點(diǎn)直營(yíng)”、“租柜經(jīng)營(yíng)”、“扣點(diǎn)結(jié)算”等復(fù)雜情形,從而適用相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)范。在此不作贅述。
  發(fā)包經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征:
  1.在基本保持連鎖經(jīng)營(yíng)外部特征的前提下,連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)將特定分銷(xiāo)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng),放棄銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)收益,獲取穩(wěn)定的發(fā)包、發(fā)租收益;
  2.此種方式多發(fā)生在連鎖經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)趨于萎縮或連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型時(shí)期,主要作為一種市場(chǎng)“退出”的過(guò)渡安排被采用。
  涉稅分析:
  發(fā)包經(jīng)營(yíng)方式對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)原有的稅收法律關(guān)系變動(dòng)很大,需要結(jié)合承包、承租具體形式及經(jīng)營(yíng)成果分配方式加以識(shí)別和判定:
 ?。ㄒ唬┻B鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)暨發(fā)包、發(fā)租方的稅收法律關(guān)系
  1.發(fā)包、發(fā)租方所獲發(fā)包、發(fā)租收益,屬企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)與發(fā)包、發(fā)租分銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的其他應(yīng)稅收入、成本、費(fèi)用或損失一并核算,單獨(dú)或匯總繳納企業(yè)所得稅。
  2.發(fā)包、發(fā)租方向承租、承包方移交、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn),涉及應(yīng)稅行為(如讓售增值稅應(yīng)稅貨物、外分不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等)的,應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)并遵循發(fā)票管理規(guī)范。
  3.發(fā)包、發(fā)租方開(kāi)展新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù),應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)和接受相應(yīng)的稅務(wù)管理。
 ?。ǘ┏邪?、承租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中承包、承租主體稅收法律關(guān)系分析
  1.承包、承租經(jīng)營(yíng)單位是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人;
  2.承包、承租經(jīng)營(yíng)個(gè)人是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)人和個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人(詳見(jiàn)下“(三)”)。
 ?。ㄈ┏邪?、承租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中承包、承租人個(gè)人所得適用稅目的識(shí)別與判定實(shí)務(wù)中,對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)根據(jù)承包、承租形式以及經(jīng)營(yíng)成果分配方式的差別而分別適用以下三類(lèi)稅目和稅率:
  1.適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅目和稅率的情形:
  對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類(lèi)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得,實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。
  2.適用對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得或工薪所得稅目和稅率的情形:
  個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后,工商登記仍為企業(yè)的,不論其分配方式如何,均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得,依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體為:
  (1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
 ?。?)承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用,交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的,其取得的所得,按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
 ?。?)外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營(yíng)且經(jīng)營(yíng)人為個(gè)人的,對(duì)經(jīng)營(yíng)人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得,亦按照個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
  法人型聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征:
  1.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與其他投資主體共同出資設(shè)立商場(chǎng)(法人企業(yè)),出資各方聯(lián)營(yíng)共管。
  2.商場(chǎng)與各入場(chǎng)商戶簽訂《聯(lián)營(yíng)合作協(xié)議》,由各商戶自主進(jìn)貨、自主銷(xiāo)售并以商戶名義索取進(jìn)貨發(fā)票。
  3.商場(chǎng)統(tǒng)一收取營(yíng)業(yè)款和以商場(chǎng)名義開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并以“扣點(diǎn)”的形式分成。
  4.商場(chǎng)不組織進(jìn)場(chǎng)商戶的存貨盤(pán)點(diǎn)工作。
  5.會(huì)計(jì)處理上,商場(chǎng)將進(jìn)場(chǎng)客戶的業(yè)務(wù)視同自營(yíng)銷(xiāo)售確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入,將扣點(diǎn)后的銷(xiāo)售“收入”確認(rèn)為商品銷(xiāo)售“成本”,故存在賬列銷(xiāo)售成本無(wú)合法票據(jù)支持的突出問(wèn)題。
  涉稅分析:
  1.從合同法及稅務(wù)管理角度看,商場(chǎng)與各商戶之間“聯(lián)營(yíng)合作”的法律關(guān)系不能成立,二者之間實(shí)為經(jīng)營(yíng)租賃合同關(guān)系。
  2.商場(chǎng)扣點(diǎn)收入屬租賃所得,應(yīng)該申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅,各商戶自主進(jìn)貨、自主銷(xiāo)售、自負(fù)盈虧、均系獨(dú)立的納稅主體,均應(yīng)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù),接受某種形式(如“定期定額”征收)的稅務(wù)管理。
  3.商場(chǎng)代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票,構(gòu)成發(fā)票違章。
  4.由于缺乏基礎(chǔ)法律關(guān)系支持,商場(chǎng)存在巨大的納稅檢查調(diào)整和行政處罰風(fēng)險(xiǎn)。
  如欲采用“聯(lián)合經(jīng)營(yíng)”統(tǒng)一核算、稅后分成的業(yè)務(wù)模式則需在合同條款及事實(shí)行為上作相應(yīng)的調(diào)整。
  合同型聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征:連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與其他市場(chǎng)主體訂立聯(lián)營(yíng)、協(xié)作合同,開(kāi)展互利合作。
  涉稅分析:
  應(yīng)視聯(lián)營(yíng)合同具體規(guī)定作具體分析,一般來(lái)講,合同型聯(lián)營(yíng)重心落在資源互補(bǔ)、價(jià)格同盟等市場(chǎng)主體之間的初級(jí)協(xié)作層面,對(duì)雙方的涉稅法律關(guān)系的內(nèi)容調(diào)整要求不大,此略。
  以上系我們對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要盈利模式所涉稅收法律關(guān)系的專(zhuān)門(mén)分析。出于樣本采集的局限性,難免疏漏,歡迎指正。無(wú)庸置疑的是:從稅務(wù)籌劃的視角,綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)方法選擇、票據(jù)關(guān)系調(diào)整、合同優(yōu)化等多種手段完全可以在滿足基本稅務(wù)管理目標(biāo)——避免被動(dòng)稅務(wù)違章——的前提下,發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)設(shè)節(jié)稅空間,獲取經(jīng)常性的節(jié)稅收益。
     
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