QQ登錄
微博登錄
微信登錄
案例
某市A公司總承包某建筑單位的辦公樓與住宅樓工程，現(xiàn)B公司準(zhǔn)備組織安排C、D兩家公司簽訂分包合同，總金額為3600萬元，A公司另支付給B公司200萬元的中介費(fèi)。
B公司取得的中介費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，其應(yīng)繳營業(yè)稅額為200×5%＝10（萬元）；應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加為10×（7%+3%）＝1（萬元）；B公司共應(yīng)繳納稅款為10+1＝11（萬元）。
節(jié)稅方案
B公司可進(jìn)行如下籌劃，即在具備建筑行業(yè)承包資質(zhì)的情況下，與A公司簽訂建筑工程承包合同，約定工程承包金額為3800萬元。之后，B公司將工程轉(zhuǎn)包給C、D公司，轉(zhuǎn)包金額為3600萬元。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”之規(guī)定，B公司繳納營業(yè)稅為（3800-3600）×3%=6（萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為6×（7%+3%）＝0.6（萬元）；B公司共應(yīng)繳納稅款為6+0.6＝6.6（萬元）。
籌劃后，B公司200萬元的收入按“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅，其承擔(dān)的稅負(fù)可大大降低，將少繳納稅款11-6.6=4.4萬元。
籌劃點(diǎn)評(píng)
上述籌劃，依據(jù)的是（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第七條的規(guī)定：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
換句話說，B公司將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人時(shí)，應(yīng)以工程的全部承包額3800萬元減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款3600萬后的余額200萬元為營業(yè)額。B公司與A公司簽訂建筑工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅。
若B公司不與A公司簽訂建筑工程承包合同，而是簽訂行紀(jì)合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)其收取的中介費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。
對(duì)一些工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的營業(yè)稅，合同性質(zhì)不同，適用的稅目也不同，納稅人應(yīng)綜合分析業(yè)務(wù)情況，利用稅目不同這一籌劃空間合理節(jié)稅。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
