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南充會計稅務實務：出口貨物的納稅籌劃

高頓網(wǎng)校2014-09-15 14:18terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7南充會計稅務實務相關內容出口貨物的納稅籌劃總結如下：

　　方案選擇

　　出口貨物“倒繳稅”現(xiàn)象具有一定的普遍性，在增值稅政策相對穩(wěn)定的情況下，可以根據(jù)不同方案作a1選擇。

　　方案一：平衡季節(jié)調整。生產(chǎn)企業(yè)在外銷收入占比相對穩(wěn)定的前提下，應調整月份之間購進原材料的進項稅趨于平衡，逐步化解淡、旺季節(jié)購進、生產(chǎn)、銷售的不均衡狀況。接上例，甲公司2010年A產(chǎn)品對應的進項稅額為619115元，平均每月進項稅額為619115÷12≈51592.92(元)，與8月A產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額51548.16元抵減，高出稅額51592.92-51548.16=44.76(元)，如果甲公司能夠控制每月進項稅額的均數(shù)，即使受季節(jié)影響也能平衡進項稅額，在當月外銷收入不變的前提下，單對A產(chǎn)品不存在“倒繳稅”現(xiàn)象。但應注意不能人為調整內外銷收入和進項稅額記賬時間，以達到當期不予免征和抵扣稅額小于進項稅額的目的。

　　方案二：改變貿(mào)易方式。生產(chǎn)企業(yè)可以由一般貿(mào)易向加工貿(mào)易方式轉變。如果采用來料加工按免稅政策能消除“倒繳稅”現(xiàn)象。接8月案例，A產(chǎn)品對應的進項稅額為41664元，如果按來料加工其進項稅額為0，不存在征、退稅率之差，單對A產(chǎn)品無稅收負擔。如采用進料加工也能調節(jié)進項稅額轉出變小。根據(jù)《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)規(guī)定，計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。接8月案例，甲公司采用進料加工將國內購進原材料轉為國外購進，當期耗用的保稅進口料件為41664÷17%≈245082.35(元)，在外銷收入不變的前提下，A產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額為(644352-245082.35)×(17%-9%)≈31941.57(元)，與國內購進原材料時不得免征和抵扣稅額51548.16元相比，減少進項稅額轉出51548.16-31941.57=19606.59(元)，此種方式更加體現(xiàn)稅收政策的優(yōu)越性。

　　方案三：申報享受免稅。生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易在外銷收入占比大或全部為外銷，并且征、退稅率之差較大的，可不作免抵退稅申報，在申報期內申請享受免稅政策。但應當注意，免稅A產(chǎn)品所對應的進項稅額41664元應作轉出，那么，參與應納稅額計算總體稅負可能有所增加。

　　從上述三種方案分析，*9種計算辦法比較簡便，也是通用的分配辦法，但由于出口與內銷價格不同，會造成實際計算的不準確，用數(shù)量對照進項稅額進行分攤，存在不確定因素，實際操作有難度。第二種方法中，采用來料加工雖然減少稅負，但無出口退稅，企業(yè)利益受影響。采用進料加工要比一般貿(mào)易的不得免征和抵扣稅額減少，但同時當期免抵退稅額會相對減少。第三種方法按一般貿(mào)易免稅政策，實際并沒有使企業(yè)稅負真正減少。因此，對于規(guī)避出口貨物“倒繳稅”的方案選擇，應綜合考慮產(chǎn)品價格、原材料耗用與生產(chǎn)出口貨物對應的時限差異以及銷項稅額的大小等因素，合理選擇a1稅收優(yōu)化方案。