高頓網(wǎng)校友情提示，*7塔城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容選擇*3出口退稅方案的納稅籌劃總結(jié)如下：
　　對(duì)出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，充分利用出口退稅政策的積極作用。本文結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)） 和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，分析幾個(gè)可以考慮的出口退稅籌劃方法。
　　出口時(shí)間的選擇：早出口還是晚出口
　　在出口退稅率調(diào)整時(shí)，出口企業(yè)如何趨利避害？對(duì)出口時(shí)間的選擇是納稅人面臨的問(wèn)題，即盡量早出口還是盡量晚出口。這里的關(guān)鍵是，看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時(shí)間，一般以報(bào)關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。因此，如果退稅率調(diào)低，則應(yīng)盡量早報(bào)關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報(bào)關(guān)單，或開(kāi)具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報(bào)關(guān)，遲開(kāi)有關(guān)發(fā)票，爭(zhēng)取使出口貨物適用較高的退稅率。
　　委托方式的選擇：料件作價(jià)還是不作價(jià)
　　外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另外支付加工費(fèi)；另外一種是將原材料和零部件銷售給受托方，在支付加工費(fèi)時(shí)，加工費(fèi)中包含原材料和零部件的費(fèi)用。財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，是加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法享受退稅政策的。財(cái)稅[2012]39號(hào)文件實(shí)際上給出了籌劃的方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。
　　出口模式的選擇：直接出口還是間接出口
　　財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計(jì)稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，可以適當(dāng)降低稅負(fù)。
　　例1，甲公司為一生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%.3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，出口80萬(wàn)元。
　　不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬(wàn)元）。
　　應(yīng)納稅額為6.8－（12－3.2）＝6.8－8.8＝-2（萬(wàn)元）。
　　當(dāng)期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬(wàn)元）。
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額為2萬(wàn)元。
　　當(dāng)期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬(wàn)元）。
　　例2，甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，由乙公司以80萬(wàn)元出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%.甲公司3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。
　　甲公司應(yīng)納增值稅為17－12＝5（萬(wàn)元）。
　　乙公司應(yīng)退稅60×13%＝7.8（萬(wàn)元）。
　　甲公司與乙公司征稅與退稅的差額是2.8（7.8－5）萬(wàn)元，與甲公司自己直接出口相比，多得0.8萬(wàn)元（2.8－2）。
　　多出來(lái)的0.8萬(wàn)元是怎么來(lái)的？因?yàn)橥硕惵实陀谡鞫惗惵剩a(chǎn)企業(yè)是按照離岸價(jià)和征退稅率的差計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)和征退稅率的差計(jì)算，而不是按照離岸價(jià)計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，與自己直接出口相比，計(jì)算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)。與例1相比，就是20（80-60）萬(wàn)元的差價(jià)，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬(wàn)元。
　　因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過(guò)設(shè)立一外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。
　　加工貿(mào)易方式的選擇：來(lái)料還是進(jìn)料
　　加工貿(mào)易有兩種方式，即進(jìn)料加工和來(lái)料加工。兩種加工方式的退稅方式是不同的，來(lái)料加工適用免稅不退稅政策，而進(jìn)料加工適用免抵退稅政策。納稅人應(yīng)選用哪種方式？如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無(wú)疑進(jìn)料加工優(yōu)于來(lái)料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，到底選用哪種方式，需要計(jì)算。影響因素包括：征退稅率差額的大小、國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件越少，增值幅度越高，進(jìn)料加工稅負(fù)可能越重。納稅人可根據(jù)計(jì)算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式，通過(guò)某種安排，實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)換。
　　假定境外A公司委托境內(nèi)B公司從事加工貿(mào)易，如何將來(lái)料加工變成進(jìn)料加工？可以考慮的方式是：B公司在境外設(shè)一C公司，A公司將料件銷售給C公司，C公司再銷售給B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工，然后銷售給A公司。
　　如果境外A公司將料件銷售給境內(nèi)B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工，然后銷售給境外的D公司，如何將進(jìn)料加工變成來(lái)料加工？可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司自A公司購(gòu)買料件，然后委托B公司加工，加工成成品后，C公司收回成品，然后銷售給D公司。
 　　　　
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