高頓網(wǎng)校友情提示,*7和田會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)出口貨物退稅的籌劃總結(jié)如下:
  在退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下,采用不同的退稅籌劃方法,可以使企業(yè)*5限度地享受國(guó)家優(yōu)惠政策,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
  1.貨物收購(gòu)方式不同對(duì)出口退稅的影響
  一般情況下,對(duì)退稅率小于征稅率的貨物,出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨,比一般納稅人處進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)?,從小?guī)模納稅人處進(jìn)貨,征稅率為6%,退稅率也是6%,不會(huì)因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本;而從一般納稅人處進(jìn)貨,貨物退稅率低于征稅率,按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計(jì)入出口商品成本中。兩者相比,前者進(jìn)貨方式下出口成本較低,但盈利相對(duì)較高。
  2.貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不同對(duì)出口貨物退稅的影響
  出口企業(yè)對(duì)國(guó)外來(lái)料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù),大致有三種方式:一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口,繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅(或消費(fèi)稅)及關(guān)稅,加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅(或消費(fèi)稅);二是進(jìn)料加工方式,加工復(fù)出口后,可對(duì)生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請(qǐng)辦理出口退稅;三是來(lái)料加工方式下免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅,且對(duì)其已耗的國(guó)產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度,前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄,至于后兩種方式是否采用,需作具體分析。
 ?。?)在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí),作為出口企業(yè),當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)產(chǎn)料件比較少的情況下,應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。因?yàn)閬?lái)料加工業(yè)務(wù)免征增值稅,而進(jìn)料加工方式雖可辦理增值稅退稅,因退稅率低于征稅率,其征退稅間差額須計(jì)入出口貨物成本,故此種方法成本較大。相反,當(dāng)料件加工使用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí),因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅,雖因退稅率低于征稅率會(huì)增加出口成本,但與來(lái)料加工貿(mào)易方式相比,當(dāng)耗用國(guó)產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí),前者的成本等于甚至小于后者的成本。因?yàn)樵趤?lái)料加工方式下,耗用的國(guó)產(chǎn)料件越多,因其不能辦理退稅,會(huì)存在出口成本隨國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。另外,作為出口企業(yè),對(duì)退稅率小于征稅率的貨物,對(duì)進(jìn)料加工的貨物可采用委托加工或者作價(jià)加工方式。一般情況下,選擇委托加工比選擇作價(jià)加工能使企業(yè)得到更多的經(jīng)濟(jì)效益。例如:某外貿(mào)公司1999年下半年開(kāi)展進(jìn)料加工服裝業(yè)務(wù),免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管,假如海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅,且組成計(jì)稅價(jià)格為300萬(wàn)元,加工費(fèi)為100萬(wàn)元,貨物出口后可辦理出口退稅9萬(wàn)元(假設(shè)征稅率為17%,退稅率為9%);如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其它加工企業(yè),然后再購(gòu)回成品出口,假設(shè)以300萬(wàn)元作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)進(jìn)行加工,并以400萬(wàn)元(貨物增值仍然為100萬(wàn)元)購(gòu)回后再出口,則可辦理出口退稅-15萬(wàn)元(400×9%-300×17%=15萬(wàn)元),即不但不退稅,還應(yīng)補(bǔ)繳15萬(wàn)元的增值稅,造成這一現(xiàn)象的根本原因是退稅率小于征稅率。故在進(jìn)料加工方式下,企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價(jià)加工。
 ?。?)在出口貨物耗用國(guó)產(chǎn)料件較少的情況下,若出口企業(yè)開(kāi)展國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù),應(yīng)該選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式,而非進(jìn)料加工方式。另外,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式情況下,無(wú)論貨物的退稅率是否小于征稅率,實(shí)行“免、抵、退”的現(xiàn)行稅收管理辦法,其加工貨物的成本要比實(shí)行“先征后退”的管理辦法低很多。因?yàn)椋炊惙ㄒ?guī)定的計(jì)稅程序和公式計(jì)算,這二種管理辦法下出口貨物的增值稅稅負(fù)雖然相同,但因“先征后退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅后再退稅,須占用一定數(shù)額的生產(chǎn)流動(dòng)資金,這不僅會(huì)增加企業(yè)的資本成本,而且會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的周轉(zhuǎn)。而在“免、抵、退”稅收管理方式下,因出口貨物應(yīng)退稅抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅,從而減少了增值稅資金的占?jí)?,進(jìn)而大大降低了資金成本。對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無(wú)論其利潤(rùn)率有多高,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口貿(mào)易方式比采用來(lái)料加工等“不征不退”的免稅方式要優(yōu)惠。因?yàn)檫@二種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅,而免稅方式則要將該項(xiàng)稅計(jì)入成本??傊?,不同貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式或者不同計(jì)退稅方式對(duì)企業(yè)的成本和收益及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)有很大影響。綜合考慮,出口企業(yè)是采用來(lái)料加工方式還是進(jìn)料加工方式,還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問(wèn)題。來(lái)料加工方式下,料件和成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有承接來(lái)料加工的出口企業(yè)只收取加工費(fèi)(工繳費(fèi)),出口企業(yè)也沒(méi)有定價(jià)權(quán);但進(jìn)料加工方式下,料件及加工后的成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都?xì)w承接進(jìn)料加工的出口企業(yè),因此,企業(yè)可通過(guò)提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口產(chǎn)品的盈利率,從而*5限度地提高出口退稅的數(shù)額。
  3.貨物出口方式不同對(duì)出口退稅的影響
  沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托(也只能委托)出口自產(chǎn)貨物,并沒(méi)規(guī)定采用何種退稅管理辦法。但凡消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物,須實(shí)行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的國(guó)產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定的外,一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理方法;屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物,免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè),既可自營(yíng)出口貨物,也可委托出口貨物。而且這兩種方式下,除了對(duì)不能退稅的貨物外,企業(yè)都可自行辦理出口貨物的退稅。同時(shí),出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)后再出口,并辦理出口退稅。(1)當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足,或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí),外貿(mào)企業(yè)可將已收購(gòu)的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口,收匯后,前者由自己辦理退稅,后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這兩種方式下,雙方都可自行結(jié)匯且誰(shuí)辦理出口退稅都不影響退稅。這樣,企業(yè)可在貨物出口收匯后及時(shí)取得應(yīng)推的稅款。(2)享有產(chǎn)品自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),在出口退稅率低于征稅率時(shí),如選擇通過(guò)將自產(chǎn)貨物銷售給相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法,可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補(bǔ)貼。因?yàn)槟壳霸诙悇?wù)上只對(duì)企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定,而對(duì)流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少。
  4.與國(guó)外公司簽定并執(zhí)行成套工程項(xiàng)目合同時(shí)
  現(xiàn)行的出口退稅政策及法規(guī)主要是針對(duì)出口貨物而設(shè)計(jì)的。假如企業(yè)在出口成套設(shè)備(包括土建、安裝材料)合同中還包括一些勞務(wù),那在這種情況下,應(yīng)如何辦理出口退稅呢?假如外貿(mào)公司與國(guó)內(nèi)總包單位,簽定了包括設(shè)備供貨、土建安裝等內(nèi)容的總包合同,外貿(mào)公司可向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)國(guó)內(nèi)總包價(jià)85%的部分,作為出口貨價(jià)申請(qǐng)退稅額度,并及時(shí)從國(guó)內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備、材料供應(yīng)廠商取得專用繳款書(shū)、增值稅專用發(fā)票,以便在貨物出口后及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)辦理退稅。經(jīng)測(cè)算,這種單獨(dú)向國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)成套工程項(xiàng)目合同退稅額度的方式,要比將成套工程合同分拆成設(shè)備(包括材料)及土建、安裝等勞務(wù)兩大部分,可使企業(yè)多得退稅款5%--10%左右。外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)期收匯且時(shí)間較長(zhǎng)時(shí),為加快資金周轉(zhuǎn),降低資金成本,在收匯前,企業(yè)可憑國(guó)外公司提供的銀行付款保函、期票、該國(guó)政府的擔(dān)保函、出口收匯保險(xiǎn)單等單據(jù)的復(fù)印件,向國(guó)家稅務(wù)局單獨(dú)申請(qǐng)退稅額度。
     
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