高頓網(wǎng)校友情提示,*7北海會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容分設(shè)企業(yè)增加扣除限額的節(jié)稅技巧總結(jié)如下:
  《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
  第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  費(fèi)用扣除規(guī)定了限額,企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下:
  某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元,企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元,發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下:
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo):160-(160×60%)=64(萬元)
  廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo):3500-20000×15%=500(萬元)
  超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額:(64+500)×25%=141(萬元)
  費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”,如果收入基數(shù)提高了,那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問題是:企業(yè)沒有那么大的市場份額,是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是:拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額,從而增加稅前的扣除費(fèi)用,減輕企業(yè)所得稅。
  我們可將企業(yè)的銷售部門分離出去,成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司,銷售公司再以20000萬元對外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配:生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式,也就增加了扣除限額;因最后對外銷售仍是20000萬元,沒有增值,所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。
  這樣,在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額不變的情況下,業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額,結(jié)果如下:
  生產(chǎn)企業(yè):
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元,扣除限額=80×60%=48(萬元)
  超標(biāo):80-48=32(萬元)
  廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元,而扣除限額=18000×15%=2700(萬元)
  生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元,需做納稅調(diào)整。
  銷售公司:
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元,扣除限額=80×60%=48(萬元)
  超標(biāo):80-48=32(萬元)
  廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元,而扣除限額=20000×15%=3000(萬元)
  也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元,需做納稅調(diào)整。
  兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元(32+32),應(yīng)納稅額為:64×25%=16(萬元)
  兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元(141-16)。
  需要注意的是,案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅,即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司,才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損?如果一方虧損一方盈利,那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用,盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以,交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算,以免發(fā)生不必要的損失。
  如果生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),那么在確定交易價(jià)格時(shí),也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定,以免在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)說不清楚。但在實(shí)務(wù)中,產(chǎn)品大都有批發(fā)價(jià)和零售價(jià),并且還可以根據(jù)批量大小,確定不同的批發(fā)價(jià)。所以,生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司確定交易價(jià)格有很大的籌劃空間。
  通過這個(gè)案例,可以看出,對于國家稅法限制的費(fèi)用,我們可以通過新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法,并且要測算好相關(guān)的數(shù)據(jù),不要“按下葫蘆浮起瓢”,這邊節(jié)約了稅金,那邊卻又多交了稅金。
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。