高頓網(wǎng)校友情提示,*7運(yùn)城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容關(guān)聯(lián)企業(yè)“明算賬”才能享受稅收優(yōu)惠(一)總結(jié)如下:
  隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)初期積累的完成,企業(yè)的多元化發(fā)展已形成一種趨勢,企業(yè)對外投資或吸收投資業(yè)務(wù)日趨增多,企業(yè)間有這種投資與被投資的關(guān)系,一般情況下被稱為關(guān)聯(lián)企業(yè),俗稱兄弟企業(yè)。稅法規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理,否則,因業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這就是我們所說的“親兄弟也要明算賬”。
  案例一
  甲、乙公司均是由a企業(yè)控股設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)(增值稅一般納稅人),甲、乙企業(yè)分別從事機(jī)械加工和服裝制造,由于兩企業(yè)地理位置相鄰,為了節(jié)約固定資產(chǎn)的投資成本,a股東在投資時(shí)就考慮甲、乙公司共用供電設(shè)施,經(jīng)考證后決定由甲公司建造供電設(shè)施,設(shè)施建成后甲、乙公司共同使用。2009年甲公司購入電力1600萬元,發(fā)生供電設(shè)施固定資產(chǎn)折舊40萬元,供電設(shè)施修理費(fèi)15萬元,合計(jì)1655萬元,其中,應(yīng)乙企業(yè)負(fù)擔(dān)的電力、折舊、修理及人工費(fèi)等成本600萬元。甲公司在業(yè)務(wù)處理時(shí)將1655萬元均在本公司成本費(fèi)用中列支,沒有將應(yīng)乙公司負(fù)擔(dān)的電力成本向乙公司分?jǐn)偂?/div>
  現(xiàn)對本例中甲、乙公司所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅分析如下(本文沒有考慮其他稅費(fèi)、罰款):
  1、增值稅
  甲公司
  對甲公司向乙公司無償提供電力及電力設(shè)施的行為,根據(jù)
  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為,視同銷售貨物?!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格和組成計(jì)稅價(jià)格確定。由于甲公司購入的電力為自用,無近期同類貨物的銷售價(jià)格比照,假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額,核定成本利潤率為10%.
  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
  甲企業(yè)視同銷售電力收入=600×(1+10%)=660(萬元)
  銷項(xiàng)稅金=660×17%=112.2(萬元)
  乙公司
  根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。由于甲公司未向乙公司開具增值稅發(fā)票,以致乙公司少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金112.2萬元(660萬元×17%)。
  2、企業(yè)所得稅
  甲公司
  根據(jù)《征管法》第三十六條的規(guī)定,企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?!墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。假設(shè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法(成本利潤率為10%)計(jì)算:
  甲企業(yè)視同銷售電力收入=600×(1+10%)=660(萬元)
  甲企業(yè)視同銷售電力所得=660-600=60(萬元)
  甲企業(yè)視同銷售電力應(yīng)納所得稅=60×25%=15(萬元)
  乙公司
  乙公司未能在2009年度取得電力成本660萬元扣除憑證,以致多交企業(yè)所得稅165萬元(660×25%)。
  綜上所述,由于關(guān)聯(lián)企業(yè)甲、乙之間沒有按照稅法的要求清算賬,2009年度甲公司將面臨在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款127.2萬元(112.2+15)并處以罰款、滯納金的情況下,乙公司又多繳納稅款277.2萬元(165+112.2)。乙公司如在以后年度取得電力成本發(fā)票后,可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得,但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失已無法挽回。
  案例二
  甲公司為集團(tuán)公司,a企業(yè)和b企業(yè)均是由甲公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè),適用企業(yè)所得稅率均為25%,主要從事服裝制造,企業(yè)為了資金管理的需要,甲公司對所有下屬子公司實(shí)行資金集中管理,統(tǒng)一調(diào)配使用,只允許下屬公司保留基本的資金額度,剩余資金及時(shí)劃解甲公司。2009年度甲公司累計(jì)從a企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)8000000000;從b企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)15
  000000000.
  在不考慮其他稅費(fèi)、罰款的情況下,對集團(tuán)公司和a、b企業(yè)所涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅作如下分析:
  1、營業(yè)稅
  甲公司和a企業(yè)、b企業(yè)是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體分別納稅,甲公司對a企業(yè)、b企業(yè)實(shí)行資金集中管理統(tǒng)一使用的行為,從獨(dú)立企業(yè)的角度來看,由于a企業(yè)、b企業(yè)沒有向甲公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,其實(shí)質(zhì)就是甲公司無償?shù)恼加昧薬企業(yè)、b企業(yè)的資金。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?!稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定,條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此,a企業(yè)、b企業(yè)將資金讓渡給甲公司使用的行為不符合營業(yè)稅納稅條件。但是,《征管法》第三十六條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所以,由于甲公司和a企業(yè)、b企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定a企業(yè)、b企業(yè)讓渡資金的利息收入,并根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》國稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件的規(guī)定,貸款屬于《營業(yè)稅稅目注釋》中“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。假設(shè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定資金使用的利率為8.5‰。
 ?、賏企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入=8000000 000×8.5‰/30=226.67萬元
  應(yīng)繳納營業(yè)稅=226.67×5%=11.33(萬元)
 ?、赽企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入=15000000 000×8.5‰/30=425(萬元)
  應(yīng)繳納營業(yè)稅=425×5%=21.25(萬元)
  2、企業(yè)所得稅
  a企業(yè)、b企業(yè)
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。a企業(yè)、b企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。
  ①a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額=(226.67-11.33)×25%=53.84(萬元)
 ?、赽企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額=(425-21.25)×25%=100.94(萬元)
  甲公司
  甲公司未能在2009年度取得占用a企業(yè)、b企業(yè)資金利息651.67萬元的扣除憑證,以致多交企業(yè)所得稅162.92萬元[(226.67+425)×25%].
  由于甲公司和a、b企業(yè)之間沒有按照稅法的要求清
     
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