高頓網(wǎng)校友情提示，*7孝感會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的納稅籌劃(一)總結(jié)如下：
　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大(接受捐贈(zèng)的所得占應(yīng)納稅所得額總額50%及以上的)，并入一個(gè)納稅年度繳納稅款確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
　　固定資產(chǎn)的取得涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種的繳納。固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃是企業(yè)總體納稅籌劃的內(nèi)容之一，與廣泛意義上的納稅籌劃在原則、目標(biāo)、方法與技巧上有著共同點(diǎn)。本文運(yùn)用實(shí)例，對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)如下四種情況的納稅籌劃作介紹。
　　一、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)不需用固定資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
　　例1：乙公司總資產(chǎn)1800萬元，其中股東權(quán)益1080萬元，負(fù)債720萬元(其中有息負(fù)債420萬元)，年利息32萬元，貝塔值為2，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為5%，無風(fēng)險(xiǎn)利息率為2%，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為367萬元，企業(yè)適用所得稅稅率為30%。
　　假設(shè)乙公司能夠保持目前的資本結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)程度，能夠繼續(xù)按目前的負(fù)債成本融資。某年年末甲公司準(zhǔn)備向其捐贈(zèng)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，假設(shè)在乙公司不打算使用該生產(chǎn)設(shè)備且乙公司在受贈(zèng)時(shí)既不將該生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，也不將該生產(chǎn)設(shè)備納入公司固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行管理，而受贈(zèng)的同時(shí)能將該生產(chǎn)設(shè)備出售的情況下，乙公司以后年度均盈利。那么根據(jù)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為175.5萬元(含增值稅25.5萬元)，甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為125萬元，增值稅稅額為25.5萬元。乙公司接受該捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備需支付裝卸費(fèi)1萬元，乙公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的市價(jià)為150萬元(不含銷項(xiàng)稅額25.5萬元)，出售該生產(chǎn)設(shè)備需支付清理費(fèi)用2萬元。
　　1.公司將受贈(zèng)設(shè)備立即以市價(jià)出售。乙公司因接受捐贈(zèng)應(yīng)納相關(guān)所得稅=175.5×30%=52.65(萬元)。則：
　　出售該受贈(zèng)資產(chǎn)損益=150-(150+1)-2=-3(萬元)。
　　處理該受贈(zèng)資產(chǎn)損失節(jié)稅=3×30%=0.9(萬元)。
　　因乙公司未將該生產(chǎn)設(shè)備納入固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行管理，且并未使用，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，那么其應(yīng)納增值稅稅額=25.5-25.5=0(萬元)。
　　乙公司因取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備承擔(dān)的稅負(fù)總額=52.65-0.9=51.75(萬元)。
　　乙公司因取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金流入合計(jì)=150+25.5-2-1-51.75=120.75(萬元)。
　　2.假設(shè)因該設(shè)備確為乙公司不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意改為捐贈(zèng)同等價(jià)值的貨幣資金175.5萬元。則：
　　(1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=175.5×30%=52.65(萬元)；
　　(2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=175.5-52.65=122.85(萬元)。
　　3.假設(shè)甲公司同意改為捐贈(zèng)貨幣資金，但捐贈(zèng)金額只限于出售該生產(chǎn)設(shè)備后所得的貨幣資金，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得價(jià)款為175.5萬元(含增值稅25.5萬元)，支付清理費(fèi)2萬元，則甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得資金為173.5萬元(150+25.5-2)，即乙公司可得捐贈(zèng)貨幣資金173.5萬元。則：
　　(1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=173.5×30%=52.05(萬元)；
　　(2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=173.5-52.05=121.45(萬元)。
　　由以上分析可知，在上述條件下，乙公司三種受贈(zèng)方式稅負(fù)水平及現(xiàn)金流量如表1所示。
　　由表1可以看出，當(dāng)取得資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%時(shí)，乙公司受贈(zèng)方式的*3方案是接受捐贈(zèng)同等價(jià)值的貨幣資金，其次是受贈(zèng)后出售該生產(chǎn)設(shè)備取得貨幣資金。
　　二、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)不需用固定資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額不小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
　　例2：承上例，假設(shè)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為198.9萬元(含增值稅28.9萬元)，甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為170萬元，增值稅稅額為28.9萬元。
　　1.乙公司可以將該生產(chǎn)設(shè)備出售、出租，但考慮到出租回收資金慢，目前公司又需資金投入，故準(zhǔn)備以市價(jià)198.9萬元(含增值稅28.9萬元)出售，支付清理費(fèi)3萬元。則：
　　股東期望報(bào)酬率=2%+2×(5%-2%)=8%。
　　乙公司綜合資金成本=420÷1800×32÷420×(1-30%)+1080÷1800×8%=6%。
　　乙公司因取得的捐贈(zèng)收入金額198.9萬元大于該公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額367萬元的50%，可以在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么乙公司每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=198.9÷5=39.78(萬元)。
　　乙公司接受捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅稅額現(xiàn)值=39.78×[p/a，6%，4)+1]×30%=39.78×(3.4651+1)×30%=53.29(萬元)。
　　出售該受贈(zèng)資產(chǎn)損益=170-170-3=-3(萬元)。
　　處理該受贈(zèng)資產(chǎn)損失節(jié)稅=3×30%=0.9(萬元)。
　　因乙公司未將該受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備納入固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行管理，且并未使用，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，那么其應(yīng)納增值稅=28.5-28.5=0(萬元)。
　　乙公司取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備承擔(dān)的稅負(fù)總額=53.29—0.9=52.39(萬元)。
　　乙公司取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金流人合計(jì)=170+28.9—3—5239=143.511(萬元)。
　　2.假設(shè)因該生產(chǎn)設(shè)備確實(shí)為乙公司不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意改為捐贈(zèng)同等價(jià)值的貨幣資金198.9萬元。那么乙公司接受捐贈(zèng)貨幣資金只能并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中交納所得稅。則：
　　(1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=198.9×30%=59.67(萬元)；
　　(2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=198.9-59.67=139.23(萬元)。
　　3.假設(shè)甲公司同意改為捐贈(zèng)貨幣資金，但捐贈(zèng)金額只限于出售該生產(chǎn)設(shè)備后所取得的貨幣資金，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得價(jià)款為198.9萬元(含增值稅28.9萬元)，支付清理費(fèi)3萬元，則甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得資金為195.5萬元(170+28.9-3)，即乙公司可得捐贈(zèng)貨幣資金195.5萬元。則：
　　(1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=195.5×30%=58.65(萬元)；
　　(2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=195.5-58.65=136.85(萬元)。
　　由以上分析可知，在上述條件下，乙公司三種受贈(zèng)方式稅負(fù)水平及現(xiàn)金流量如表2所示。
　　由表2可以看出，當(dāng)取得資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%時(shí)，乙公司受贈(zèng)方式的*3方案是接受捐贈(zèng)實(shí)物，其次是受贈(zèng)同等價(jià)值貨幣資金。
　　三、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)需用固定資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
　　例3：承例1，假設(shè)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為175.5萬元(含增值稅25.5萬元)，甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為125萬元，增值稅稅額為25.5萬元。乙公司接受
 　　　　
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