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捐贈(zèng)該設(shè)備需支付裝卸費(fèi)1萬元。該設(shè)備每年可為公司帶來增量收入100萬元，從第3年起乙公司每年需支付維護(hù)費(fèi)用0.5萬元，該設(shè)備可使用10年，第10年乙公司可收回殘值20萬元(不考慮其他清理費(fèi)用)。市場上存在同類更先進(jìn)的設(shè)備，價(jià)值200萬元(不含增值稅34萬元)，每年可為乙公司帶來增量收入120萬元，從第3年起乙公司每年需支付維護(hù)費(fèi)用0.8萬元，該設(shè)備可使用10年，第10年乙公司可收回殘值30萬元(不考慮其他清理費(fèi)用)。稅法規(guī)定該類設(shè)備折舊年限為10年，殘值率為5%.乙公司可以175.5萬元(含增值稅25.5萬元)將受贈(zèng)設(shè)備售出，但須支付清理費(fèi)用2萬元。
股東期望報(bào)酬率=2%+2×(5%-2%)=8%。
乙公司綜合資金成本=420÷1800×32÷420×(1-30%)+1080÷1800×8%=6%。
1.假設(shè)乙公司接受該設(shè)備并投入使用。乙公司因接受捐贈(zèng)應(yīng)納相關(guān)所得稅=175.5×30%=52.65(萬元)。則：
受贈(zèng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=175.5+1=176.5(萬元)。
稅法規(guī)定受贈(zèng)固定資產(chǎn)的年折舊金額=176.5×(1-5%)÷10=16.77(萬元)。
該固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值=16.77×(p/a，6%，10)×30%=16.77×7.3601×30%=37.03(萬元)。
因該設(shè)備第10年末殘值收入為20萬元，則按稅法規(guī)定殘值=176.5×5%=8.83(萬元)，收回殘值收益應(yīng)納所得稅=(20-8.83)×30%=3.35(萬元)。
則該設(shè)備殘值收入凈額現(xiàn)值=(20-3.35)×(p/s，6%，10)=16.65×0.5584=9.3(萬元)。
乙公司支付維護(hù)費(fèi)用凈額現(xiàn)值=0.5×(p/a，6%，8)×(1-30%)×(p/s，6%，2)=0.5×6.2098×70%×0.89=1.936(萬元)。
與該受贈(zèng)設(shè)備有關(guān)的稅負(fù)現(xiàn)值合計(jì)=100×(p/a，6%，10)×30%+52.65+3.35×(p/s，6%，10)-0.5×(p/a，6%，8)×30%×(p/s，6%，2)-37.03=220.8+52.65+3.35×0.5584-0.5×6.2098×30%×0.89-37.03=237.46(萬元)。
乙公司獲得的現(xiàn)金流入量合計(jì)=100×(p/a，6%，10)×(1-30%)-52.65+37.03+9.3-1.93=515.21-52.65+37.03+9.3-1.93=506.96(萬元)。
2.假設(shè)乙公司仍可選擇*9種情況的三種受贈(zèng)方式，并補(bǔ)充差額資金于年末購置先進(jìn)設(shè)備后投入使用，我們只需要計(jì)算使用先進(jìn)設(shè)備給公司帶來的現(xiàn)金流量，再結(jié)合三種受贈(zèng)方式下現(xiàn)金流入量即可得出*3方案。
購置新設(shè)備現(xiàn)金流出量234萬元，新設(shè)備年折舊額=234×(1-5%)÷10=22.23(萬元)。則：
(1)新設(shè)備折舊抵稅現(xiàn)值=22.23×(p/a，6%，10)×30%=22.23×7.3601×30%=49.08(萬元)；
(2)新設(shè)備第10年末殘值收入30萬元，稅法規(guī)定殘值=234×5%=11.7(萬元)；
(3)殘值收益凈額=30-11.7=18.3(萬元)；
(4)殘值收益應(yīng)納所得稅=18.3×30%=5.49(萬元)；
(5)殘值收益凈額現(xiàn)值=(30-5.49)×(p/s，6%10)=24.5×0.5584=13.69(萬元)；
(6)支付維護(hù)費(fèi)用凈額現(xiàn)值=0.8×(p/a，6%，8)×(1-30%)×(p/s，6%，2)=0.8×6.2098×70%×0.89=3.09(萬元)；
(7)與該設(shè)備有關(guān)的稅負(fù)現(xiàn)值合計(jì)=120×(p/a，6%，10)×30%-49.08+5.49×(p/s，6%，10)-0.8×(p/a，6%，8)×30%×(p/s，6%，2)=264.96-49.08+5.49×0.5584-0.8×6.2098×30%×0.89=264.96-49.08+3.07-1.33=217.62(萬元)；
(8)乙公司獲得的現(xiàn)金流入量合計(jì)=120×(p/a，6%，10)×(1-30%)+49.08+13.69-3.09-234=618.25+49.08+13.69-3.09-234=443.93(萬元)。
因此，乙公司接受捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備后將其售出再購入先進(jìn)設(shè)備時(shí)，其現(xiàn)金流量合計(jì)=443.93+120.75=564.68(萬元)。
稅負(fù)合計(jì)=217.62+51.84=269.46(萬元)。
接受捐贈(zèng)同等價(jià)值貨幣資金并購入先進(jìn)設(shè)備時(shí)，乙公司現(xiàn)金流量合計(jì)=443.93+122.85=566.78歷元)。
稅負(fù)合計(jì)=217.62+52.65=270.27(萬元)。
接受捐贈(zèng)售后所得貨幣資金并購入先進(jìn)設(shè)備時(shí)，乙公司現(xiàn)金流量合計(jì)=443.93+121.45=565.38(萬元)。
稅負(fù)合計(jì)=217.62+52.05=269.67(萬元)。
由以上分析可知，在上述條件下，乙公司四種不同處理方式的稅負(fù)水平及現(xiàn)金流量如表3所示。
由表3可知，在上述條件下，存在更為先進(jìn)的設(shè)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇使用新設(shè)備更為有利。
四、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)需用固定資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額不小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
例4：承例1，假設(shè)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為198.9萬元(含增值稅28.9萬元)，甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為170萬元，增值稅稅額為28.9萬元。乙公司接受該捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備需支付裝卸費(fèi)1萬元。該生產(chǎn)設(shè)備每年可為公司帶來增量收入100萬元，從第3年起公司每年需支付維護(hù)費(fèi)用0.5萬元，該生產(chǎn)設(shè)備可使用10年，第10年公司可收回殘值20萬元(不考慮其他清理費(fèi)用)。市場上存在同類更先進(jìn)的設(shè)備，價(jià)值234萬元(含增值稅)，每年可為公司帶來增量收入120萬元，從第3年起公司每年需支付維護(hù)費(fèi)用0.8萬元，該設(shè)備可使用10年，第10年公司可收回殘值30萬元(不考慮其他清理費(fèi)用)。稅法規(guī)定該類設(shè)備折舊年限為10年，殘值率為5%。公司可以175.5萬元(含增值稅25.5萬元)將受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備售出，但須支付清理費(fèi)用2萬元。
股東期望報(bào)酬率=2%+2×(5%-2%)=8%。
乙公司綜合資金成本=420÷1800×32÷420×(1-30%)+1080÷1800×8%=6%。
1.乙公司因取得的捐贈(zèng)收入金額198.9萬元大于該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額367萬元的50%，可以在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額，故乙公司每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=198.9÷5=39.78(萬元)。
乙公司接受捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值=39.78×[p/a，6%，4)+1]×30%=39.78×(3.4651+1)×30%=53.29(萬元)。
受贈(zèng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=198.9+1=199.9(萬元)。
稅法規(guī)定受贈(zèng)固定資產(chǎn)的年折舊金額=199.9×(1-5%)÷10=18.99(萬元)。
該固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值=18.99×(p/a，6%，10)×30%=18.99×7.3601×30%=41.93(萬元)。
因該設(shè)備第10年末殘值收入為20萬元，則按稅法規(guī)定其殘值=199.9×5%=10(萬元)，收回殘值收益應(yīng)納所得稅=(20-10)×30%=3(萬元)。
則該
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