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咸陽會計稅務實務：年終獎金發(fā)放的個稅籌劃 (一)

高頓網(wǎng)校2014-09-15 17:29terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7咸陽會計稅務實務相關內(nèi)容年終獎金發(fā)放的個稅籌劃 (一)總結(jié)如下：

　　對個人取得全年一次性獎金的計稅方法，《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，計算繳納個人所得稅。適用稅率的確定方法是，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)；如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，都可以適用現(xiàn)行的方法計算納稅。

　　在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。

　　年終獎金發(fā)放的個稅籌劃案例分析

　　案例：2007年王先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎金預計共有36000元。下面我們對獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式進行比較分析。

　　方式一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則王先生每月應納稅所得額為4500+3000－1600=5900（元），5900元適用的*6稅率為20%，于是，每月應納稅額為5900×20%－375=805（元）。

　　年應納個人所得稅總額＝805×12=9660（元）。

　　方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元。則除7月外，王先生應納稅所得額為4500－1600=2900（元），2900元適用的*6稅率為15%，每月應納稅額＝2900×15%－125=310（元）。

　　7月份發(fā)放半年獎時，7月應納稅所得額為4500+10000－1600=12900（元）。

　　7月份應納稅額＝12900×20%－375＝2205（元）。

　　由于現(xiàn)行年終獎納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎金的，也只能用一次。因此，年終獎金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)26000/12=2167元確定），此時，年終獎金應納個人所得稅額=26000×15%－125=3775（元）。

　　此時，年應納個人所得稅總額=310×11+2205+3775=9390（元）。

　　方式三：年終一次性發(fā)放36000元。王先生每月應納稅所得額仍為4500－1600=2900（元），每月應納稅額=2900×15%－125=310（元）。

　　年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)36000/12=3000元確定），于是，年終一次性獎金應納稅額=36000×15%－125=5275（元）。

　　年度納個人所得稅總額=310×12+5275=8995（元）。

　　由此可見，在現(xiàn)行獎金計稅政策下，“年終獎金分期付款”方式已成為稅收負擔最重的情形，比年中和年末兩次集中發(fā)放多納稅款9660－9390＝270（元），比年終一次性發(fā)放多納稅款9660－8995＝665（元）。于是，我們得出這樣的結(jié)論：

　　結(jié)論一：在現(xiàn)行政策下，獎金按月發(fā)放的方式稅負最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負則較輕。

　　那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還存在差異嗎？我們再看一種發(fā)放方式。

　　方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。此時，除7月份外，王先生應納稅所得額仍為4500－1600=2900（元），每月應納稅額為310元。

　　7月份發(fā)放半年獎時，7月應納稅所得額為4500+12000－1600=14900（元），7月份應納稅額＝14900×20%－375＝2605（元）。

　　年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別10%，25（根據(jù)24000/12=2000元確定），于是，年終獎金應納個人所得稅額＝24000×10%－25=2375（元）。

　　此時，年應納個人所得稅總額=310×11+2605+2375=8390（元）。

　　我們發(fā)現(xiàn)，與第二種發(fā)放方式相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎金方式，但方式四應納稅款少了9390－8390=1000（元）；與年終一次性發(fā)放，第四種方式也少納稅8995－8390=605（元）；若與方式一即原先的籌劃方式相比，我們能看到更大的差別，整個少納稅9660－8390=1270（元）。

　　方式二和方式四均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，但由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，此間的籌劃技巧是什么？關鍵還是對國家稅務總局現(xiàn)行稅收政策的充分利用。在方式四中，我們看到，在確定年終發(fā)放獎金的適用稅率時，2000元（24000÷12）剛好是適用稅率10%的臨界值。但方式二中2167元（26000÷12）雖然剛超過2000沒多少，但仍應按15%的稅率全額計稅，從而使得整個應納稅額一下子增加了不少。

　　結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的（年終獎金/12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。

　　除此以外，我們還想到了一種發(fā)放方式，即每月獎金與年終獎金都有發(fā)放。這種發(fā)放方式對節(jié)稅有什么幫助呢？以下通過方式五與方式六對比進行分析。

　　方式五：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月2000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金12000元。

　　每月應納稅所得額為4500+2000－1600=4900（元），每月應納稅額為4900×15%－125=610（元）。

　　年終一次性獎金納稅12000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25（根據(jù)12000/12=1000確定），年終一次性獎金的應納稅額為12000×10%－25=1175（元）。

　　這樣，年度納稅總額為610×12+1175=8495（元）。

　　比較方式一到方式五，我們看到，方式五較方式一到方式三節(jié)稅，但仍比方式四多納稅105元（8495－8390）。究其原因，是因為本例中年終獎金適用稅率并未發(fā)生改變，而各月適用稅率高于年終獎金適用稅率，將獎金分攤至各月反而增加了稅負。如果我們稍微調(diào)整一下，情況會如何呢？

　　方式六：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金24000元。

　　每月應納稅所得額為4500+1000－1600=3900（元），每月應納稅額為3900×15%－125=460（元）。

　　年終一次性獎金納