怒江僳僳族自治州會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：納稅籌劃淺見

　　納稅籌劃就是納稅人依照國家稅法的規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)活動的納稅事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先謀劃，從中擇優(yōu)選取納稅方案，以降低或減少稅收成本，從而提高整體經(jīng)濟(jì)效益的一種策劃活動。

　　一、納稅籌劃的基本原則 1．合法性原則。即納稅籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策來指導(dǎo)籌劃活動。要將自己的籌劃行為與偷稅、漏稅嚴(yán)格地區(qū)分開來。 2．事先性原則。即納稅籌劃是事先進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。納稅義務(wù)的產(chǎn)生是以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在、發(fā)生為前提，一旦經(jīng)營活動實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再來籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。 3．綜合性原則。即納稅人的納稅籌劃要以整體利益為重，稅負(fù)最輕的方案不一定就是*3方案。稅收利益雖然是納稅人的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，因此，納稅籌劃應(yīng)服從于整體利益。 4．成本效益原則。即納稅籌劃帶來的節(jié)稅收益，要大于籌劃方案實(shí)施付出的額外費(fèi)用，以及放棄其他方案所損失的機(jī)會成本。

　　二、納稅籌劃的基本方法 1．直接利用稅法的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)籌劃。如我國現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，銷售貨物（如空調(diào)）并負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試取得收入的行為屬于混合銷售行為，應(yīng)全額計(jì)征增值稅（納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)數(shù)中，后者所占比例超過50％的企業(yè)除外），即一般納稅人對安裝、調(diào)試所取得的收入也要繳納17％的增值稅。但若將安裝、調(diào)試業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，由獨(dú)立核算的售后服務(wù)公司承擔(dān)，則售后服務(wù)公司按營業(yè)稅的“建筑業(yè)”稅目繳納3％的營業(yè)稅，可節(jié)省稅款支出。 2．利用現(xiàn)有稅法的各種補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。我國現(xiàn)行的稅法體系，除每一稅種的基本法規(guī)外，國家根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要，隨時(shí)出臺相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定，準(zhǔn)確、全面地了解和掌握這些補(bǔ)充規(guī)定，能為納稅籌劃提供寬廣的政策空間。 3．利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。如根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關(guān)“二免三減半”的優(yōu)惠規(guī)定，對投資領(lǐng)域（服務(wù)業(yè)還是生產(chǎn)性企業(yè)）進(jìn)行籌劃，還有如投資地區(qū)的籌劃，利潤再投資退稅的籌劃等。 4．充分利用《稅收征收管理法》規(guī)定的納稅人權(quán)利進(jìn)行籌劃。如延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、申請減稅、免稅權(quán)等。 5．利用不同國家間稅法上的差異進(jìn)行納稅籌劃。 6．從影響稅額的稅基（如：營業(yè)額、所得額、發(fā)生額等）和稅率（或單位稅額）上作收入籌劃、成本費(fèi)用籌劃、所得額籌劃、投資籌劃和籌資籌劃等。

　　三、納稅籌劃的誤區(qū) 1．越位籌劃。如通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；將營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)混為一談，不予區(qū)分；不按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》的規(guī)定進(jìn)行利息資本化，隨意提前或拖后；不適當(dāng)?shù)靥崆按_認(rèn)收入、延后列支費(fèi)用、調(diào)節(jié)應(yīng)納稅款，以獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠利益等。 2．以財(cái)務(wù)會計(jì)替代稅務(wù)會計(jì)。忽略了《企業(yè)會計(jì)制度》中有關(guān)財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定之間的差異，這些項(xiàng)目有：計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資收到的股利和利息、固定資產(chǎn)折舊方法、有關(guān)固定資產(chǎn)和存貨盤虧及毀損的處理、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)攤銷等，還有如業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、罰款支出、沒收財(cái)物損失等。 3．納稅籌劃單打一。表現(xiàn)為：一是納稅籌劃與經(jīng)營活動脫節(jié)，與納稅人所處的經(jīng)營環(huán)境脫節(jié)；二是納稅籌劃方法使用上的單一性，缺少綜合籌劃；三是納稅籌劃沒有后續(xù)性，籌劃完成后，沒有及時(shí)跟蹤和進(jìn)行更新籌劃，以適應(yīng)變化了的形勢需要。

 　　　　

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