高頓網(wǎng)校友情提示,*7錦州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)兼營和混合銷售“混搭”的稅收籌劃總結(jié)如下:
  在實際經(jīng)營活動中,企業(yè)的兼營和混合銷售行為往往同時進(jìn)行,充分運(yùn)用稅收政策進(jìn)行籌劃,就能使企業(yè)達(dá)到合法降低稅負(fù)的目的。
  對于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理,稅法規(guī)定,納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
  對于營業(yè)稅的兼營行為,稅法規(guī)定,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額,未按不同稅目分別核算的,從高適用稅率。
  對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅。
  案例1:變混合銷售為兼營行為
  某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時為客戶進(jìn)行安裝,假設(shè)總價為10000萬元(不含稅),其中鋼結(jié)構(gòu)價值8000萬元、安裝費(fèi)2000萬元。
  如果企業(yè)簽訂的是購銷合同,則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。
  增值稅銷項稅額=10000×17%=1700(萬元)
  應(yīng)納城建稅=1700×7%=119(萬元)
  應(yīng)納教育費(fèi)附加=1700×3%=51(萬元)
  實際稅負(fù)率=(1700+119+51)÷11700×100%=15.98%
  如果企業(yè)改變合同簽訂方式,改為與客戶簽訂銷售合同,金額為8000萬元(不含稅),與客戶簽訂安裝合同,金額為2000萬元。則應(yīng)納稅額為:
  增值稅銷項稅額=8000×17%=1360(萬元)。
  應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60
  應(yīng)納城建稅=(1360+60)×7%=99.4(萬元)
  應(yīng)納教育費(fèi)附加=(1360+60)×3%=42.6(萬元)
  實際稅負(fù)率=(1360+60+99.4+42.6)÷(9360+2000)×100%=13.75%
  綜上,稅負(fù)率相差了2.23%(15.98%—13.75%),如果考慮企業(yè)所得稅的話,稅負(fù)率相差將更大。
  案例2:改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)
  如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大,則可以考慮通過成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司來降低企業(yè)的整體稅負(fù)。
  某風(fēng)電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),年銷售額為25000萬元(不含稅),其中收取的運(yùn)費(fèi)為350萬元。
  如企業(yè)與客戶簽訂購銷合同則應(yīng)納稅額為:
  增值稅銷項稅額=25000×17%=4250(萬元)
  應(yīng)納城建稅=4250×7%=297.5(萬元)
  應(yīng)納教育費(fèi)附加=4250×3%=127.5(萬元)
  實際稅負(fù)率為(4250+297.5+127.5)÷(25000+4250)×100%=18.7%
  如果企業(yè)將自有車輛整合,設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司,負(fù)責(zé)產(chǎn)品運(yùn)輸,則生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額為:
  增值稅銷項稅額=24650×17%=4190.5(萬元)
  增值稅進(jìn)項稅額=350×7%=24.5(萬元)
  應(yīng)納增值稅額=4190.5-24.5=4166(萬元)
  應(yīng)納城建稅=4166×7%=291.62(萬元)
  應(yīng)納教育費(fèi)附加=4166×3%=124.98(萬元)
  運(yùn)輸公司應(yīng)納稅額為:
  應(yīng)納營業(yè)稅=350×3%=10.5(萬元)
  應(yīng)納城建稅=10.5×7%=0.735(萬元)
  應(yīng)納教育費(fèi)附加=10.5×3%=0.315(萬元)
  總體稅負(fù)率=(4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315)÷(24650+4166)×100%=16.27%
  綜上,稅負(fù)率相差了2.43%(18.7%-16.27%),如果考慮企業(yè)所得稅的話,稅負(fù)率相差將更大。
     
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