高頓網(wǎng)校友情提示，*7蘇州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容中小企業(yè)所得稅籌劃的五種方法(一)總結(jié)如下：
　　新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的*9年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。
　　中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
　　結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：
　?。ㄒ唬┖侠磉x擇企業(yè)組織形式
　　新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。
　　因此，公司在設(shè)立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　?。ǘ┘皶r合理的列支費用支出
　　及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：
　　1.發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票
　　企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
　　2.費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票
　　例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應(yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。
　　3.費用發(fā)生及時入賬
　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后年度是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。
　　4.適當(dāng)縮短攤銷期限
　　以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。
　　5.對于限額列支的費用爭取充分列支
　　限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%，*6不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12%的部分）等，應(yīng)準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。
　　6.爭取其他部門的配合
　　要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報銷，為了及時入賬，*4形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現(xiàn)跨年度費用。
　?。ㄈ┖侠磉x擇存貨計價方法
　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤*5化提供了法律依據(jù)。
　　一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。
　　而在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
　?。ㄋ模┣‘?dāng)運用固定資產(chǎn)折舊
　　固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。
　　固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生
 　　　　
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