高頓網(wǎng)校友情提示,*7宿州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)董事收入的納稅籌劃(一)總結(jié)如下:
  由于工資、薪金收入按九級超額累進(jìn)稅率計算征收,而勞務(wù)報酬的稅率比較復(fù)雜,并且其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致,因此,充分利用現(xiàn)行個人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報酬收入”與“工資、薪金收入”適用不同征稅方法的規(guī)定,以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費和工資收入的特殊政策,在董事的總收入一定的情況下,將收入在工資和董事費之間進(jìn)行合理分配,可在不增加任何個人稅收成本,使公司董事的個人所得稅稅負(fù)達(dá)到*3。對此,以往的許多研究只局限于收入在某一點時工資和勞務(wù)報酬(董事費)的分配,本文將系統(tǒng)地計算出董事收入在各個級距如何分配董事費和工資,以實現(xiàn)稅負(fù)*3的目標(biāo)。
  一、董事收入*3納稅籌劃的原理
  在董事收入增加時,是以工資還是董事費(勞務(wù)報酬)的形式發(fā)放,董事承擔(dān)的個人所得稅負(fù)擔(dān)較低,這里其實要比較的就是各收入級距上工資和董事費的邊際稅率。我們的籌劃思路是:首先分別計算出工資和董事費各個級距上的邊際稅率,比較工資和董事費各級距邊際稅率的大小,將收入在工資和董事費之間合理分配,實現(xiàn)*3納稅方案。
  為了簡化計算,筆者提出以下四個基本假設(shè):
  1.假設(shè)董事的收入能夠準(zhǔn)確預(yù)測;2.假設(shè)董事的收入為含稅收入;3.假設(shè)董事的收入中沒有全年一次性獎金收入;4.不考慮企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),假設(shè)企業(yè)對董事發(fā)放的工資都是可以稅前扣除的,即董事的工資沒有超過合理性工資的標(biāo)準(zhǔn)。
  (一)工資邊際稅率的測算
  邊際稅率是指征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率,在超額累進(jìn)稅率表中。每一級的稅率都同時是本級課稅對象增量部分的邊際稅率。以工資、薪金收入的9級超額累進(jìn)稅率表為例,第2級應(yīng)納稅收入額超過500元/月至2 000元/月的部分,稅率為10%,即本級的邊際稅率是10%。可見,邊際稅率通常也指累進(jìn)稅率表中的*6一級稅率,即最后一級稅率,如第9級應(yīng)納稅收入額超過10萬元/月的部分,稅率為45%,即工資、薪金收入的邊際稅率為45%。
 ?。ǘ﹦趧?wù)報酬邊際稅率的測算
  1.當(dāng)勞務(wù)報酬收入在800元以下時,勞務(wù)報酬的邊際稅率為0%。
  △T/△X=0-0/(X+△X)-X=0%
  2.當(dāng)勞務(wù)報酬收入在800~4 000元時,設(shè)本級中增加的收入為△X,相應(yīng)增加的收入稅為△T(下同),則本級的邊際稅率為:
  △T/△X=[(X+△X-800)×20%-(X-800)×20%]/[(X+△X)-X]=20%
  3.當(dāng)勞務(wù)報酬收入在4000~25000元時,
  △T/△X=[(X+△X)×(1-20%)×20%-X×(1-20%)×20%]/[(X+△X)-X]=16%
  4.當(dāng)勞務(wù)報酬收入在25000~62500元時,
  △T/△X={[(X+△X)×(1-20%)×30%-2000]-[X×(1-20%)×30%-2000]}/[(X+△X)-X]=24%
  5.當(dāng)勞務(wù)報酬收入在62500元以上時,
  △T/△X={[(X+△X)×(1-20%)×40%-7000]-[X×(1-20%)×40%-7000]}/[(X+△X)-X]=32%
  從上面的計算我們得出勞務(wù)報酬的稅率體現(xiàn)的是由超額累進(jìn)到超額累退,再到超額累進(jìn)的趨勢,邊際稅率由0%到20%,再到16%,再到32%,通過對工資和勞務(wù)報酬邊際稅率的測算得到工資和勞務(wù)報酬各級級距的邊際稅率比較表,見表1。
  表1工資和勞務(wù)報酬邊際稅率的比較表(見附表)
  二、董事收入*3納稅方案的測算
  (一)當(dāng)董事的收入在2 800元/月以下時
  將0~2 000元的收入按照工資發(fā)放,將0~800元的收入按照董事費發(fā)放,兩者適用的稅率均為0%,這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費超過800元,將適用20%的邊際稅率,大于*3方案中工資適用的邊際稅率0%;如果工資超過2 000元,將適用5%的邊際稅率,大于*3方案中董事費適用的邊際稅率0%。
 ?。ǘ┊?dāng)董事的收入在2 800~7 800元/月時
  將800元的收入按照董事費的形式來發(fā)放,將2 000~7 000元的收入按照工資的形式來發(fā)放,工資適用的邊際稅率為5%(10%或15%),這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費超過800元,將適用20%的邊際稅率,大于*3方案中工資適用的邊際稅率5%(10%或15%)。
 ?。ㄈ┊?dāng)董事的收入在7 800~11 000元/月時
  將7 000元收入按照工資發(fā)放,適用的邊際稅率為15%,將800~4 000元的收入按照董事費發(fā)放,適用的邊際稅率為20%,這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費超過4 000元,將適用16%的稅率,大于*3方案中工資適用的邊際稅率15%。
  或者將800元收入按照董事費發(fā)放,將7 000~10 200元的收入按照工資發(fā)放,適用的邊際稅率只為20%。不管怎樣安排,董事的收入在7800元/月的基礎(chǔ)上,新增加3200元/月只要適用20%的稅率,就是*3稅負(fù)方案。
  (四)當(dāng)董事的收入在11 000~32 000元/月時
  將7 000元收入按照工資發(fā)放,適用的邊際稅率為15%,將4 000~25 000元的收入按照董事費發(fā)放,適用的邊際稅率為16%,這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果工資超過7 000元將要適用20%的邊際稅率,大于*3方案中董事費適用的邊際稅率16%。如果董事費超過25 000元將要適用24%的邊際稅率,大于*3方案中工資適用的邊際稅率20%。
 ?。ㄎ澹┊?dāng)董事的收入在32 000~47 000元/月時
  將25 000元的收入按照董事費發(fā)放,適用的邊際稅率為16%,將7 000~22 000元的收入按照工資發(fā)放,適用的邊際稅率20%,這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果董事費超過25 000元將要適用24%的邊際稅率,大于*3方案中工資適用的邊際稅率20%。如果工資超過22 000元將要適用25%的邊際稅率,大于*3方案中董事費適用的邊際稅率16%。
  (六)當(dāng)董事的收入在47 000~84 500元/月時
  將22 000元的收入按照工資發(fā)放,適用的邊際稅率為20%,將25 000~62 500元的收入按照董事費發(fā)放,適用的邊際稅率為24%,這樣的安排達(dá)到稅負(fù)*3。如果工資超過22 000元將要適用25%的邊際稅率,大于*3方案中董事費適用的邊際稅率24%.如果董事費超過62 500元將要適用32%的邊際稅率,大于*3方案中工資適用的邊際稅率20%。
 ?。ㄆ撸┊?dāng)董事的收入在84 500~124 500元/月時
  將62 500元的收入按照董事費發(fā)放,適用的邊際稅率為24%,將22 000~62 000元的收入按照
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。