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一、免征與減征優(yōu)惠
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得
1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：
(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。
(2)農(nóng)作物新品種的選育。
(3)中藥材的種植。
(4)林木的培育和種植。
(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。
(6)林產(chǎn)品的采集。
(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。
(8)遠(yuǎn)洋捕撈。
2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。
(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
【籌劃思路】
“公司＋農(nóng)戶”這是目前稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路，其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶通過(guò)其飼養(yǎng)、種植或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，然后公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過(guò)來(lái)，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的。
“公司＋農(nóng)戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽(yù)全國(guó)的菊花飲品的生產(chǎn)、加工就是一個(gè)很好的例證。采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間或基地，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后由公司再
將農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花或菊花餅收購(gòu)過(guò)來(lái)，進(jìn)行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對(duì)種植物產(chǎn)品的精加工、深加工。有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體更好地利用“初級(jí)產(chǎn)品及其初加工品”稅收政策，籌劃好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣事項(xiàng)，將工序前移讓利于農(nóng)民，利用好企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達(dá)到節(jié)稅的目的，是一項(xiàng)富農(nóng)利企的雙贏策略。
【案例】如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，
企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇：
方案一：假設(shè)2013年該公司采取直接向農(nóng)戶收購(gòu)菊花，然后進(jìn)行加工，2013年1—6 月份取得利潤(rùn)40 萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅10 萬(wàn)元（40×25%=10）。
方案二：該公司采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，2013年1—6 月份取得利潤(rùn)40 萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2 號(hào)公告”精神，該公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅5 萬(wàn)元（40×25%×50%=5），減少稅收5 萬(wàn)元。
方案比較
通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，直接收購(gòu)菊花比收購(gòu)菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增值稅負(fù)擔(dān)率要高，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時(shí)所耗用的人工費(fèi)等無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在公司簡(jiǎn)單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購(gòu)成本越低，稅負(fù)將會(huì)越高。直接收購(gòu)菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花然后再收購(gòu)加工企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減半。
(二)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得
企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)
企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)
(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。(免營(yíng)業(yè)稅)
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。
2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知*9條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門審批。
居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
4.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
5.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入以及不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]212號(hào)）規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。
高新技術(shù)企業(yè)在利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅后籌劃時(shí)，要注意以下要點(diǎn)：
*9要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第二要按照國(guó)稅函[2009]212號(hào)文件規(guī)定，準(zhǔn)確把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費(fèi)三項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)容。第三要利用稅率臨界點(diǎn)，合理遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。高新技術(shù)企業(yè)可對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合理估算，估算時(shí)要從技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)方面考慮。對(duì)超過(guò)500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得部分，可以采用分期收款方式確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)。將超過(guò)500萬(wàn)元的部分遞延到下一納稅年度以達(dá)到少征企業(yè)所得稅目的。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱111號(hào)文件）*9條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。同時(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合條件的特定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
上述文件明確界定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認(rèn)為只要企業(yè)提供了科技部門的技術(shù)認(rèn)定證明就可以享受優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)是片面的。據(jù)我們向相關(guān)科技部
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