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永州會計稅務實務：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務籌劃(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-16 15:41terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7永州會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務籌劃(二)總結(jié)如下：

　　門了解，實際上，科技部門在出具的合同認定證明時還同時出具合同認定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質(zhì)和合同的類型。因此，在實際工作中，除了審查技術(shù)合同的實質(zhì)內(nèi)容，還可以通過審查技術(shù)信息表，或者從國家專利局等政府網(wǎng)站審查賣方技術(shù)證書等途徑核實技術(shù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。

　　【典型例題】2012年，某居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬元（屬于自然科學領(lǐng)域的技術(shù)轉(zhuǎn)讓），發(fā)生成本及相關(guān)稅費200萬元。

　　應納稅所得額 =（800-200-500）×50%=50（萬元）

　　應納稅額=50×25%=12.5(萬元)

　　二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　(一)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列6方面條件的企業(yè)：(略)

　　(二)經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠(略)

　　(三)新增：高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定

　　以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

　　2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　3.自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　自2012年1月1日至2015年12月31日，上述享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)調(diào)整為低于6萬元(含6萬元)。

　　四、加計扣除優(yōu)惠

　?。ㄒ唬?研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號，下稱“116號文”）從八個方面對可加計扣除研究開發(fā)費的范圍作了規(guī)定。

　　116號文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。”費用范圍有兩個特征：一是加計扣除費用采取全部列舉法。只有116號文明確規(guī)定的八項費用才能加計扣除，超出部分不得加計扣除。如職工福利費、住房公積金等費用不得加計扣除。二是加計扣除費用主要體現(xiàn)為勞動手段方面的費用。八項費用中屬于勞動對象方面的費用主要是第二項，屬于活勞動方面的費用主要是第三項，其他費用均屬于勞動手段方面的費用。

　　依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。

　　由于116號文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。

　　116號文規(guī)定：“專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。依據(jù)116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

　　另外，由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

　　但必須注意的是，對企業(yè)研發(fā)活動依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用的支出，應從管理費用中據(jù)實列支，不應歸集為研究開發(fā)費用，也不可以加計扣除。

　　116號文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。”所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以列入成本或費用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費用，均不可以按照研究開發(fā)費實行加計扣除。如企業(yè)為研究開發(fā)支付的新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費或資料翻譯費等因沒有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務而不可以稅前扣除的部分。

　　加計扣除的具體管理：

　　116號文規(guī)定稅務機關(guān)對加計扣除的具體管理分為三種情況：一是費用不真實、資料不齊全。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。二是項目存在異議。主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。三是歸集匯總不準確。企業(yè)