高頓網(wǎng)校友情提示,*7阿壩藏族羌族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務(wù)籌劃(四)總結(jié)如下:
  09.71=1124.29萬(wàn)元。
  結(jié)論:從上述案例中,我們不難看出:采用加速折舊以后企業(yè)繳納的稅金比未采用加速折舊時(shí)繳納的稅金還多1124.29-1100=24.29萬(wàn)元。若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的,不僅不能少繳稅,反而會(huì)多繳稅。在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi),加速折舊會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)提高,增加了所得稅的支出,使經(jīng)營(yíng)者可以自主支配的資金減少,一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。所以,如果考慮到稅收減免等政策的存在(尤其是期間減免政策),減免期間折舊的大小最終對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響是無(wú)關(guān)的,即在減免期間,并不存在折舊抵稅效應(yīng),那么對(duì)企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額,從而在減免期滿之后,使折舊抵稅作用*5。這種方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊期,而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限,該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策,在特定情況下延長(zhǎng)折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。
  【案例二】:假設(shè)某企業(yè)××00年虧損40萬(wàn)元,從××01年開(kāi)始盈利,預(yù)計(jì)××01年-××06年年應(yīng)納稅所得額均為10萬(wàn)元(已扣除按直線法計(jì)提的折舊),企業(yè)所得稅稅率為25%。其中固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元,凈殘值率為5%,折舊年限為5年。如果企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊,則:
  ××01年-××05年每年折舊額=100×(1-5%)/5=19萬(wàn)元,
  ××01年-××04每年的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元(正好累計(jì)彌補(bǔ)××00年的虧損40萬(wàn)元),
  ××05-××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=10×25%=2.5萬(wàn)元
  ××01年-××06累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為2.5×2=5萬(wàn)元;
  假如企業(yè)采用了年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊,則:
  ××01年的折舊額=100×(1-5%)×(5/15)=31.67萬(wàn)元,
  ××02年的折舊額=100×(1-5%)×(4/15)=25.33萬(wàn)元,
  ××03年的折舊額=100×(1-5%)×(3/15)=19.00萬(wàn)元,
  ××04年的折舊額=100×(1-5%)×(2/15)=12.67萬(wàn)元,
  ××05年的折舊額=100×(1-5%)×(1/15)=6.33萬(wàn)元,
  ××01年彌補(bǔ)××00年虧損=10+19-31.67=-2.67萬(wàn)元(無(wú)法彌補(bǔ)),
  ××02年彌補(bǔ)××00年虧損=10+19-25.33=3.67萬(wàn)元,
  ××03年彌補(bǔ)××00年虧損=10+19-19=10萬(wàn)元,
  ××04年彌補(bǔ)××00年虧損=10+19-12.67=16.33萬(wàn)元,
  ××05年稅前利潤(rùn)=10+19-6.33=22.67萬(wàn)元
  ××05年彌補(bǔ)××00年虧損=40-3.67-10-16.33=10萬(wàn)元,
  ××05年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=(22.67-10)×25%=3.17萬(wàn)元,
  ××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=10×25%=2.5萬(wàn)元,
  ××01年-××06累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為3.17+2.5=5.67萬(wàn)元。
  結(jié)論:企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率。如果固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下,這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但上述案例告訴我們,企業(yè)在彌補(bǔ)期內(nèi),采用加速折舊方法比未采用加速折舊方法應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多5.67-5=0.67萬(wàn)元。因此在虧損企業(yè),選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的折舊方法,必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低,保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到*5限度的發(fā)揮。案例明確說(shuō)明在企業(yè)虧損彌補(bǔ)期間,采用加速折舊不一定會(huì)減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。
  【案例三】、某稅收優(yōu)惠企業(yè)預(yù)計(jì)2008年-2012年年應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元(已扣除按直線法計(jì)提的折舊),在實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后,該享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)實(shí)行稅率逐步過(guò)渡的政策,逐年遞增2。其中固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元,凈殘值率為5%,折舊年限為5年。企業(yè)如果采用直線法計(jì)提折舊,則:
  2008年-2012年每年的折舊額=100×(1-5%)/5=19萬(wàn)元,
  2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×18%=18萬(wàn)元,
  2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×20%=20萬(wàn)元,
  2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×22%=22萬(wàn)元,
  2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×24%=24萬(wàn)元,
  2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×25%=25萬(wàn)元,
  2008年-2012累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=18+20+22+24+25=109萬(wàn)元;
  如果采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊,則2008-2012年的折舊分別為31.67萬(wàn)元、25.33萬(wàn)元、19.00萬(wàn)元、12.67萬(wàn)元、6.33萬(wàn)元(具體計(jì)算過(guò)程詳見(jiàn)案例二),
  2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(100+19-31.67)×18%=15.72萬(wàn)元,
  2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(100+19-25.33)×20%=18.73萬(wàn)元,
  2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(100+19-19)×22%=22萬(wàn)元,
  2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(100+19-12.67)×24%=25.52萬(wàn)元,
  2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(100+19-6.33)×25%=28.17萬(wàn)元,
  2008年-2012累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=15.72+18.73+22+25.52+28.17=110.14萬(wàn)元。
  結(jié)論:后者比前者應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多交110.14-109=1.14萬(wàn)元,由此可見(jiàn),在稅率呈上升趨勢(shì)時(shí)不適宜采用加速方式計(jì)提折舊。假設(shè)在此前提下采用加速折舊,就會(huì)造成在稅率低的時(shí)候費(fèi)用扣除比例高,繳納的所得稅少;而在稅率高的時(shí)候,費(fèi)用的扣除比例反而低了,繳納的所得稅卻高。無(wú)形中提高了企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然,在稅率呈下降趨勢(shì)時(shí),這種結(jié)果正好相反。但由于此種情況比較少見(jiàn),實(shí)際可操作性不強(qiáng),我們?cè)诖司筒辉儋樖觥?/div>
  七、減計(jì)收入優(yōu)惠
  綜合利用資源,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。
  所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
  自2009年1月1日至2013年12月31日,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入,保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入,在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按90%比例減計(jì)收入。
  八、稅額抵免優(yōu)惠
  1.稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
  2.企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
  3.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
  4.自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專(zhuān)
     
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