高頓網(wǎng)校友情提示，*7株洲會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務籌劃(三)總結(jié)如下：
　　研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
　　（二）.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
　　2009年4月30日，財政部國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號），規(guī)定：
　　1.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條*9款的規(guī)定計算加計扣除。
　　2.殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
　　3.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：
　　（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。
　　（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
　?。?）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
　?。?）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
　　4.企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關(guān)報送上述相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
　　5.在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。
　　【案例】：某建筑安裝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要準備招用100名辦公室普通職工，由于該項工作不需要職工具備特殊技能而且是坐在椅子上從事工作，具有一定腿部殘疾的人員也可以完成。該公司原計劃招收非殘疾人員，人均月工資為2 000元，合同期限為3年。請對該公司的招用計劃進行納稅籌劃。
　　『正確答案』由于該公司的工作殘疾人員也可以勝任，因此，該公司可以通過招用殘疾人員來進行納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條的規(guī)定，A公司可以享受按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除的優(yōu)惠政策。3年內(nèi)，支付給殘疾職工的工資可以為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅：0.2×100×12×3×25% = 180（萬元）。
　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
　　六、加速折舊優(yōu)惠
　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
　　(一)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
　　(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
　　【籌劃四路】加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)的使用早期多提折舊，后期少提折舊。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間來看，折舊總額不變。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。
　　對大多數(shù)企業(yè)而言，如果采用加速折舊，一方面可以增加企業(yè)當年的費用總額，相應減少應納稅所得額，同時減少應繳稅金。當固定資產(chǎn)的價值完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以后，其價值從產(chǎn)品中得到補償以后企業(yè)可以進行新一輪的設(shè)備更新，開始新的折舊過程。所以采用加速折舊的籌劃方法應該說是比較可行的一種方法。
　　【案例一】：假設(shè)某企業(yè)為國家重點扶持企業(yè)，預計2008年-2017年年應納稅所得額均為800萬元（已扣除按直線法計提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為500萬元，殘值率為5％，折舊年限為10年。如果企業(yè)采用直線法計提折舊，則：
　　2008年-2017年每年計提的折舊額＝500×（1－5％）/10＝47.5萬元，
　　企業(yè)2008年-2010年每年企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額為0元（三免1），
　　2011年-2013年每年應繳企業(yè)所得稅額＝800×25％×50％＝100萬元（三減半），
　　2014年-2017年每年應繳企業(yè)所得稅額＝800×25％＝200萬元，
　　2008年-2017年累計應繳企業(yè)所得稅額為100×3＋200×4＝1100萬元；
　　如果企業(yè)采用年數(shù)總和法加速計提折舊，那么：
　　2008年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（10/55）＝86.36萬元，
　　2009年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（9/55）＝77.72萬元，
　　2010年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（8/55）＝69.09萬元，
　　2011年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（7/55）＝60.45萬元，
　　2012年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（6/55）＝51.81萬元，
　　2013年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（5/55）＝43.18萬元，
　　2014年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（4/55）＝34.55萬元，
　　2015年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（3/55）＝25.91萬元，
　　2016年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（2/55）＝17.27萬元，
　　2017年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（1/55）＝8.66萬元，
　　企業(yè)2008年-2010年每年應繳企業(yè)所得稅額為0元，
　　2011年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－60.45）×25％×50％＝98.38萬元，
　　2012年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－51.81）×25％×50％＝99.46萬元，
　　2013年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－43.18）×25％×50％＝100.54萬元（三免三減半），
　　2014年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－34.55）×25％＝203.24萬元，
　　2015年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－25.91）×25％＝205.40萬元，
　　2016年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－17.27）×25％＝207.56萬元，
　　2017年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－8.66）×25％＝209.71萬元，
　　2008年-2017年累計應繳企業(yè)所得稅額為98.38＋99.46＋100.54＋203.24＋205.40＋207.56＋2
 　　　　
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