高頓網(wǎng)校友情提示,*7甘孜藏族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容現(xiàn)階段有關(guān)殘疾人稅收優(yōu)惠政策盤點(diǎn)(一)總結(jié)如下:
  根據(jù)《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條的規(guī)定,殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上,某種組織、功能喪失或者不正常,全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾人屬于社會(huì)中的弱勢群體,為了鼓勵(lì)單位(所稱“單位”是指稅務(wù)登記為包括各類所有制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營戶、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位)安置殘疾人就業(yè)和照顧殘疾人個(gè)人自謀職業(yè),國家相繼出臺(tái)了一系列稅收扶持政策。在此結(jié)合現(xiàn)行政策,將有關(guān)殘疾人的稅收優(yōu)惠政策盤點(diǎn)如下:
  一、單位安置殘疾人的稅收優(yōu)惠政策
  (一)單位安置殘疾人的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))的規(guī)定,安置殘疾人的單位,實(shí)行按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅或者是減征營業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗,下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市,下同)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但*6不得超過每人每年3.5萬元。
  享受增值稅優(yōu)惠的,按月退還增值稅。本月已交增值稅額不足退還的,可在本年度(指納稅年度)內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。但享受增值稅優(yōu)惠政策僅限于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位,不適用生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
  享受營業(yè)稅優(yōu)惠的,按月減征營業(yè)稅。本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位,但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
  同一單位既是增值稅納稅人,又是營業(yè)稅納稅人的,不能同時(shí)享受增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠,只能由單位自行選擇是享受增值稅優(yōu)惠還是營業(yè)稅優(yōu)惠,并且一經(jīng)選定,一個(gè)年度內(nèi)不得變更。另外,需要提醒的是,單位既有可以享受稅收優(yōu)惠政策的銷售收入或營業(yè)收入,也有不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入的,應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入,不能分別核算的,不能享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
  享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠還必須具備一定的條件。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))的規(guī)定,安置殘疾人就業(yè)的單位同時(shí)符合以下條件,并且必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后,方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策:1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。2.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
 ?。ǘ﹩挝话仓脷埣踩说钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令[2007]512號(hào))第九十六條的規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。并且在企業(yè)當(dāng)期虧損的情況下,仍然可以享受加計(jì)扣除,作為允許稅前扣除的基數(shù),在以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令[2007]63號(hào))第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除組成“各項(xiàng)扣除”內(nèi)容之一,應(yīng)允許扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》(國稅發(fā)[2008]101號(hào))明確規(guī)定:新企業(yè)所得稅申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目,在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。也就是說,無論企業(yè)是否有所得,加計(jì)扣除數(shù)額都可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除,應(yīng)納稅所得額小于零的,在以后年度依法彌補(bǔ)。
  與增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策相比,單位安置殘疾人的企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件門檻要低得多。企業(yè)所得稅優(yōu)惠,一是不論是否為福利企業(yè),均可享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,不需事前申請。而享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后,方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠不受安置殘疾人數(shù)、比例的限制。但享受支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅政策仍然要具備以下四個(gè)條件:一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。三是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
  至于增值稅或營業(yè)稅退稅收入是否免征企業(yè)所得稅應(yīng)視各地具體規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定,對單位雇傭殘疾人而取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入,免征企業(yè)所得稅。但隨著2008年1月1日新企業(yè)所得稅法的正式實(shí)施,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))規(guī)定:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入。所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。所以,對單位取得的增值稅或營業(yè)稅退稅收入,從原則上,應(yīng)當(dāng)是應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但也有個(gè)別省份明確規(guī)定該項(xiàng)收入免征企業(yè)所得稅。如《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的地方稅收優(yōu)惠政策與措施〉的通知》(鄂地稅發(fā)[2008]125號(hào))規(guī)定:對單位因安置殘疾人員而按照政策規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入,免征企業(yè)所
     
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