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某縣根據(jù)省人民政府批準，2009年度執(zhí)行每月720元的最低工資標準，一吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)（符合稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件）全年吸收殘疾人就業(yè)平均人數(shù)為20人，支付工資總額168000元，平均每人每月700元，全年實現(xiàn)應納增值稅稅額590000元（假定稅款未繳納，下同），企業(yè)因吸收殘疾人就業(yè)申請退還增值稅1036800元（即征即退，下同），經(jīng)主管稅務機關審核發(fā)現(xiàn)：企業(yè)申請退還的增值稅數(shù)額雖然低于稅法規(guī)定可按省級人民政府批準最低工資6倍的標準，但申請的退稅額平均每個殘疾人已達到51840元（1036800÷20＝51840），不但超過了每人每年35000元*6限額、計算基礎超過實際發(fā)放平均工資20元（1036800÷6÷20÷12－700＝20），申請的退稅總額也超過全年實際實現(xiàn)的增值稅稅款446800元（1036800－590000＝446800），因此，告知該企業(yè)只能申請退還增值稅590000元。其計算依據(jù)和方法如下：
首先，確定法定應退還增值稅的*6限額。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）*9條第（一）項規(guī)定：企業(yè)實際安置每位殘疾人每年可退還增值稅的限額，可由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年35000元。因此，該企業(yè)全年吸收20名殘疾人就業(yè)可申請退還的增值稅*6限額為35000×20＝700000元。
第二，確定在低于最低工資標準支付工資的情況下應退還增值稅的*6限額。
根據(jù)財稅[2007]92號文件*9條和第九條規(guī)定，確定吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)實際應退還的增值稅稅額除受每人每年不超過35000元的限制外，還受按低于最低工資標準支付工資實際支付額的限制，即：當按最低工資標準支付工資額的6倍超過35000元時按35000元確定應退還的*6限額，達不到35000元的按實際達到的數(shù)確定*6限額。該企業(yè)全年實際支付殘疾人的工資總額為168000元，平均每人每月700元，低于省政府批準的最低工資標準20元，但全年平均的6倍為50400元（700×12×6＝50400），大于法定平均每人應退還的*6限額35000元，因此，該企業(yè)實際應退還的*6限額仍為700000元（35000×20＝700000）。假設該企業(yè)實際支付殘疾人年平均工資的6倍小于35000元時，其實際應退還的*6限額就小于700000元了。
第三，確定在實現(xiàn)的增值稅應納稅額低于按最低工資標準或低于最低工資標準實際支付額計算的扣除限額時實際應退還的增值稅數(shù)額。
根據(jù)《國家稅務總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號）第三條第（一）項規(guī)定，本年度應納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應納稅額為限；本年度應納稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。該企業(yè)全年實現(xiàn)應納增值稅稅額590000元，小于按前述兩種方法計算的扣除限額，因此，最終只能退還增值稅590000元。
此外，在實際工作中除受上述扣除限額政策的約束外，根據(jù)財稅[2007]92號文件和國稅發(fā)[2007]67號文件的有關規(guī)定，吸收殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位今后在享受這一增值稅退稅政策時至少應注意兩點：
一是實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例在一個年度內累計三個月未達到要求時將取消次年度享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格。
二是如果發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策或一證多用、虛構財稅[2007]92號文件第五條規(guī)定的其他條件時，一經(jīng)查證屬實，其在發(fā)生違法違規(guī)行為年度內實際享受到的退稅款全額追繳入庫，在三年內取消享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格，并按稅收征管法的有關規(guī)定予以處罰。
對安置殘疾人的單位，如何計算應退增值稅稅額？
一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定：“一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。……
?。ǘ┲鞴車悪C關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。“
二、根據(jù)《國家稅務總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號）第三條*9項規(guī)定：“增值稅實行即征即退方式。主管稅務機關對符合減免稅條件的納稅人應當按月退還增值稅，當月已繳增值稅不足退還的，可在當年已繳增值稅中退還，仍不足退還的可結轉當年以后月份退還。當年應納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當年應納稅額為限；當年應納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限。納稅人當年應納稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。納稅人當月應退增值稅額按以下公式計算：
當月應退增值稅額=納稅人當月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12……繳納增值稅的納稅人應當在取得主管稅務機關審批意見的次月起，隨納稅申報一并書面申請退、減增值稅。……“
安置殘疾人有關稅收優(yōu)惠政策
新的安置殘疾人企業(yè)或與殘疾人事業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策，標紅色字體的為政策主要內容，其他為輔助內容。
政策執(zhí)行的依據(jù)是：《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）
政策執(zhí)行的時間：2007年7月1日起
一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策
對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
?。ㄒ唬嶋H安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。目前我?。ㄔ颇鲜。└鞯刈畹凸べY標準的6倍均已超過3.5萬元，因此，我省均按照每人每年3.5萬元的*6限額標準執(zhí)行。
?。ǘ┲鞴車悪C關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
?。ㄈ┥鲜鲈鲋刀悆?yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以
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