迪慶藏族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：違約金、逾期付款利息的開(kāi)票及納稅問(wèn)題會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題

　　違約金和逾期付款利息（以下簡(jiǎn)稱(chēng)違約款項(xiàng)），均是由于一方違反約定，未履行或未適當(dāng)履行合同，而支付給無(wú)過(guò)錯(cuò)對(duì)方的一種補(bǔ)償性款項(xiàng)。收取違約款項(xiàng)一方應(yīng)如何開(kāi)具收款憑據(jù)，收取的款項(xiàng)應(yīng)如何納稅，應(yīng)按照合同履行階段的不同，處理方法也有所不同，具體說(shuō)明如下：

　　一、合同履行前違約

　　合同還未履行即出現(xiàn)違約情況，如未按期支付項(xiàng)目啟動(dòng)款項(xiàng)，導(dǎo)致相關(guān)工作無(wú)法如期開(kāi)展，無(wú)過(guò)錯(cuò)方將向違約方收取違約款項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(財(cái)政部令〔1993〕第6號(hào)）第三條的規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。由此可見(jiàn)，在合同履行前，合同對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還未開(kāi)始，違約款項(xiàng)收取方不需要開(kāi)具發(fā)票；收取方可以向付款方開(kāi)具自制的收據(jù)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制收據(jù)的地區(qū)，也可以開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收據(jù)。此外，收取的違約款項(xiàng)，是在未銷(xiāo)售貨物、未提供加工或修理修配勞務(wù)及未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的，不屬于增值稅及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因此也不需繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

　　二、合同履行過(guò)程中違約

　　合同履行過(guò)程中因違約事項(xiàng)而收取的違約款項(xiàng)，其開(kāi)票和納稅問(wèn)題可按以下情況分別處理：

　?。ㄒ唬┴浳锘騽趧?wù)提供方（收款方）收取違約款項(xiàng)

　　如果是貨物或勞務(wù)提供方（收款方）收取違約款項(xiàng)，且合同內(nèi)容屬于在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則收取的違約款項(xiàng)應(yīng)與貨款一起向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅發(fā)票，并作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第六條，以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條的規(guī)定，增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、逾期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　如果合同內(nèi)容屬于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條，以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十三條的規(guī)定，上述違約款項(xiàng)屬于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外收費(fèi)，須并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅，違約款項(xiàng)收取方應(yīng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給對(duì)方。

　?。ǘ┵?gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)方（付款方）收取違約款項(xiàng)

　　如果是購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)方（付款方）收取違約款項(xiàng)，則違約款項(xiàng)收取方只需開(kāi)具收據(jù)給對(duì)方。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令〔1993〕第6號(hào)）第二十條的規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。也就是說(shuō)，開(kāi)具發(fā)票的前提是因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而取得了經(jīng)營(yíng)性收入。而購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)方（付款方）收取的違約款項(xiàng)顯然不是經(jīng)營(yíng)性收入，所以不需要開(kāi)具發(fā)票，也不會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。但是，購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)方（付款方）若取得了相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并進(jìn)行了抵扣，則在收取違約款項(xiàng)后，應(yīng)作相應(yīng)金額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因?yàn)椋?gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，后續(xù)因此項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)而收取了違約款項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于獲得了銷(xiāo)售方的一種價(jià)格補(bǔ)償，應(yīng)作相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　三、其他需要注意的問(wèn)題

　　不論是在何種情況下、因何種原因產(chǎn)生的違約款項(xiàng)，收取方均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。而支付違約款項(xiàng)一方，由于此類(lèi)違約款項(xiàng)屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生并與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的支出，不屬于行政性處罰，因此可根據(jù)收取違約款項(xiàng)一方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

 　　　　

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