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出口貨物退免稅（國稅發(fā)[2005]51號
出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局（以下簡稱稅務機關）批準退還或免征其增值稅、消費稅。
1.1出口商范圍
本辦法所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員?！ν赓Q(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務部及其授權單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。
1.2貨物范圍
一、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。
二、必須是報關離境并且已收匯核銷的貨物。
三、必須是財務上已經(jīng)作銷售的貨物。
四、對工業(yè)企業(yè)來說，享受退稅的必須是本企業(yè)自產(chǎn)貨物（財稅字[1995]92號第二條），自產(chǎn)貨物包括擴散、協(xié)作產(chǎn)品，其中生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口以下產(chǎn)品，視同自產(chǎn)：（國稅發(fā)[2000]165號第六條、國稅函[2002]1170號）
（一）同時符合以下條件的，應視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：
1、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同
2、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用商標的產(chǎn)品；
3、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理產(chǎn)品：
1、用于維修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；
2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的
?。ㄈ┓餐瑫r符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。
1、經(jīng)縣以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；
2、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；
3、集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。
?。ㄋ模┥a(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者使用與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；
2、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；
3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；
4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。
1.3進料加工復出口貨物的退稅規(guī)定
?。▏惏l(fā)[1994]031號第二十一條、財稅字[1997]14號第二條、國稅發(fā)[2000]165號第四條、財稅字[2002]7號第三條第（二）款第2點、國稅發(fā)[2004]116號
一、進料加工復出口貨物的退（免）稅的政策規(guī)定：
（一）外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口退（免）稅的政策規(guī)定
1、采取作價加工方式在進料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將進口的料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，應按照其銷售給生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具《進料加工免稅證明申請表》，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意并開具《進料加工貿(mào)易免稅證明》，征稅機關對銷售料件應交納的增值稅不計征入庫，而由主管退稅機關在出口企業(yè)辦理退稅時在當期的應退稅額中予以扣回。
2、采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)采取委托加工貿(mào)易方式收回出口貨物的退稅，無需申請開具《進料加工貿(mào)易免稅證明表》，只在貨物出口后申請出口退稅時直接按照該筆出口貨物加工時在國內(nèi)購進的原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和支付的加工費專用發(fā)票進項金額乘相關的退稅率計算出口退稅。
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物的政策規(guī)定由于生產(chǎn)企業(yè)不得作價加工，只能自己加工或委托加工，因此它在操作中只對其當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額進行抵減調(diào)整。
二、進料加工的特殊規(guī)定：
進料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物稅收政策：
?。ㄒ唬└拍睿荷罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復出口的經(jīng)營活動。
?。ǘ┱撸撼隹谄髽I(yè)進料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行免稅辦法管理。
從2001年10月1日起，實行免稅辦法管理，開具外銷發(fā)票，并按規(guī)定辦理進口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。（甬國稅發(fā)[2001]93號）
1.4來料加工復出口貨物的免稅規(guī)定（國稅發(fā)[1994]031號第二十條）
一、來料加工復出口貨物的政策規(guī)定來料加工，是指進口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。
?。ㄒ唬Τ隹谄髽I(yè)進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。
（二）從事來料加工業(yè)務的企業(yè)，憑《來料加工貿(mào)易免稅證明》可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
1、來料加工復出口貨物免征增值稅、消費稅；
2、加工企業(yè)取得的工繳費收入免稅增值稅、消費稅；
3、出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。
二、特殊規(guī)定：
出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。
1.5委托加工貨物收回后出口的退稅規(guī)定
一、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，憑購買加工貨物的原材料等發(fā)票和工繳費發(fā)票按規(guī)定辦理退稅。若原材料等屬于進料加工貿(mào)易已減征進口環(huán)節(jié)增值稅的應扣除已減征稅款計算退稅。（國稅發(fā)[1994]031號第二十三條）
二、外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品，應按原材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應退稅款，加工費的退稅率按照出口貨物退稅率確定。（國稅發(fā)101號第八條）
1.6委托代理出口的退稅規(guī)定（財稅字[1995]92號、國稅發(fā)[2006]102號）
一、退稅主體：委托方退稅。
二、委托方為生產(chǎn)企業(yè)的退稅貨物必須是其自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物。
2.特定退稅的貨物（國稅發(fā)[1994]031號第二條）
在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。如：
一、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，包括設備、原材料、施工機械等；
二、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
三、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
四、企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；
五、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品；
六、境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；
七、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；
八、對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；
九、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材（財稅〔2005〕105號2005年7月1日起取消）；
十、外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買中國產(chǎn)物品；
十一、國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)
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