高頓網(wǎng)校友情提示,*7南充會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容增值稅優(yōu)惠政策新舊比較(一)總結(jié)如下:
  一、簡(jiǎn)易征收:
  舊政策:
  財(cái)稅【2002】第029號(hào)
  一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,若低于原值銷售則免增增值稅。
  二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,無(wú)論售價(jià)有無(wú)超過(guò)原值,均按照4%的征收率減半征收增值稅。
  新政策:
  (1)財(cái)稅[2008]170號(hào)文:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:
 ?。ㄒ唬╀N售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;
 ?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;
  此處已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
 ?。?)財(cái)稅【2009】第009號(hào)文:
  (一)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品,按下列政策執(zhí)行:
  1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
  《新增值稅暫行條例》第十條  下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
 ?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
 ?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
 ?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
  (四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
 ?。ㄎ澹┍緱l第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
  一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。
  一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
  2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
 ?。ǘ┘{稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。(政策無(wú)變化)
  所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。
 ?。ㄈ┮话慵{稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:
  1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
  2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
  3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
  4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
  5.自來(lái)水。(對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。)
  6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
  一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
 ?。ㄋ模┮话慵{稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:
  1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
  2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;
  3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
  二、來(lái)料加工、間接出口(政策未變化)
  財(cái)稅【2005】第165號(hào)文:不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題
  納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
  三、軟件產(chǎn)品即征即退(政策未變化)
  1、財(cái)稅[2000]25號(hào)文:自2000年6月24日起至2010年底以前,對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
  2、嵌入式軟件
  財(cái)稅【2008】第092號(hào)(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知)恢復(fù)嵌入式軟件享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策,并從2005年11月28日起追溯執(zhí)行。條件是企業(yè)必須能分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額,凡不能分別核算銷售額的,不予退稅。
  嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成                          本×(1+成本利潤(rùn)率)]
  上述公式中的成本是指,銷售自產(chǎn)(或外購(gòu))的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)(或采購(gòu))成本。成本利潤(rùn)率是指,納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤(rùn)率,實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的,按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定,低于10%的,按10%確定。
  嵌入式軟件的即征即退稅額核算公式:即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%。
  四、資源綜合利用
  財(cái)稅[2008]156號(hào):
  156號(hào)文是對(duì)原資源綜合利用相關(guān)政策財(cái)稅字【1995】44號(hào)、財(cái)稅【2001】97號(hào)、財(cái)稅【2001】198號(hào)、財(cái)稅【2004】025號(hào)文的補(bǔ)充及調(diào)整,下文畫(huà)線部分為原規(guī)定保留內(nèi)容,其余均為新增及變化內(nèi)容。
  (一)、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策:1、再生水。2、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉3、翻新輪胎。4、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。
 ?。ǘ?、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。
 ?。ㄈ?、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策:1、以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品2、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。3、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。4、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。5、采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。2008年7月1日起,以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料),一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策
     
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