高頓網(wǎng)校友情提示,*7三門峽會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容土地出讓金返還款會計稅務(wù)處理差異大(二)總結(jié)如下:
  00=19792(萬元)。
  2.土地增值稅清算按稅法規(guī)定,偷漏土地增值稅(24000-9600)×30%=4320萬元。
  按遞延收益方式處理結(jié)論為:2006—2011年累計交納所得 稅19792萬元,偷漏土地增值稅4320萬元。
  直接沖減土地成本的處理
  由于在銷售期內(nèi)沖減土地成本,則2007年及其以后各年度利潤增加。如表3。
  會計處理如下:
  借:銀行存款12000
  貸:開發(fā)成本—— —土地成本 12000
  稅務(wù)處理如下:1.所得稅2006—2011年累計應(yīng)交所得稅=10000×33%+12400×33%+4×12400×25%=3300+4092+12400=19792(萬元)。
  2.土地增值稅應(yīng)交納土地增值稅(20000-12000)×(1+20%)×30%=2880萬元。
  處理結(jié)果對比發(fā)現(xiàn):如果將土地出讓金返還款一次性計入 2006年當(dāng)年營業(yè)外收入,不扣減土地出讓成本,則2006年—2011年共計交納企業(yè)所得稅20560萬元,偷漏土地增值稅4320萬元。
  如果將土地出讓金返還款或獎勵款分期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”,則2006年—2011年累計交納企業(yè)所得稅19792萬元,偷漏土地增值稅4320萬元。
  如果將土地出讓金返還款或獎勵款扣減土地出讓成本,則2006—2011年累計交納企業(yè)所得稅也是19792萬元,土地增值稅負擔(dān)2880萬元。
  因此,如果不將土地出讓金返還款扣減土地成本,則企業(yè)承擔(dān)著偷漏土地增值稅的風(fēng)險,多交的企業(yè)所得稅也因土地增值稅與企業(yè)所得稅的不同級次而無法退還(土地增值稅屬地方稅種、企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅),這一損失和法律風(fēng)險是巨大的。
     
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